Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 апреля 2003 г. N 04-04-04/37 О налогообложении единым социальным налогом дохода в виде комиссионного вознаграждения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 10 апреля 2003 г. N 04-04-04/37

Вопрос: Прошу Вас пояснить порядок применения п.3 ст.237 Налогового Кодекса РФ по отношению ко мне - индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения. Вид деятельности - оказание посреднических услуг на основании договора комиссии.

В соответствии с существующими нормативными документами, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается полученное мною от Комитента комиссионное вознаграждение.

Согласно "Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов...", утвержденного приказом Минфина РФ от 22.02.96. N 18, в графе "Доходы": "отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров, имущества субъекта малого предпринимательства и внереализационных доходов..."

Т.к. реализуемое мною имущество мне не принадлежит (является собственностью Комитента), то в графе "Доходы" я отражаю только суммы полученного мною комиссионного вознаграждения (как внереализационные доходы).

Правомерно ли рассматривать в качестве налоговой базы для исчисления единого социального налога предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, произведение полученного им комиссионного вознаграждения и коэффициента 0,1?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) дохода в виде комиссионного вознаграждения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса (далее - Кодекс) (абзац утратил силу с 1 января 2003 года в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ) в 2002 году для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база по ЕСН определялась как произведение валовой выручи и коэффициента 0,1. Таким образом, в Вашем случае налоговая база должна была определяться как произведение комиссионного вознаграждения и указанного коэффициента 0,1.

Одновременно сообщаем, что в связи с вступлением в силу с 1 января 2003 главы 26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения" индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в настоящее время не являются плательщиками ЕСН. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

При этом необходимо иметь в ввиду, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев