Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129 "Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета"

Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо и сообщает следующее.

На основании пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н, организации при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета, например по учету налогов на прибыль, осуществляют выбор одного из способов из нескольких допускаемых законодательством или нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При определении положений по учету расчетов по налогу на прибыль, которые должны содержаться в приказе по учетной политике на 2003 г., надо исходить их этих же принципов. Например, для ведения аналитического учета постоянных, временных разниц и отложенных налогов организация самостоятельно может избрать любой порядок ведения аналитического учета и закрепить его в своей учетной политике. Это могут быть регистры бухгалтерского учета, аналитическая справка бухгалтера или субсчета соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Понятия налоговых активов и налоговых обязательств отсутствуют в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 N 114н (далее - Положение). Что касается отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то их начисление и погашение указаны соответственно в пунктах 17 и 18 раздела III Положения.

Департаментом разработан проект Приказа "О внесении изменений и дополнений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению", где отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов по счету "09", а отложенные налоговые обязательства в качестве долгосрочных обязательств по счету "77".

Принимая во внимание то, что сумма излишне уплаченного налога уже представляет собой по определению налог, то для того, чтобы отразить его в качестве отложенного налогового актива в бухгалтерском учете, сумму излишне уплаченного налога второй раз не надо умножать на ставку налога на прибыль.

Приведение показателей по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам во вступительном балансе за 2003 г. носит для организаций добровольный характер, т.к. данная норма не вытекает из настоящего Положения.

Одновременно сообщаем, что по вопросам применения нормативных документов по бухгалтерскому учету необходимо обращаться в аудиторские организации, т.к. на основании Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" именно этим организациям предписано оказывать услуги как в области бухгалтерское консультирование, налоговое консультирование, управленческое и правовое консультирование.

Руководитель департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ

А.С.Бакаев