Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27 марта 2003 г. N 04-03-11/33 О применении НДС индивидуальными предпринимателями, получившими в установленном порядке право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС, но отказавшимися от этого права в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27 марта 2003 г. N 04-03-11/33

Вопрос: Я, частный предприниматель, занимаюсь предпринимательской деятельностью с 1996 года.

В соответствии с положениями статьи 145 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, я получила освобождение от уплаты НДС с 01 апреля 2001 года по 31 марта 2002 года, которое продлено на срок с 01 апреля 2002 года по 31 марта 2003 года.

После введения в действие главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, я подала заявление (до 30 ноября 2002 года) на упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения доходы.

Налоговая служба предлагает восстановить НДС за 2002 год, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения.

Прошу дать разъяснение, нужно ли мне уплачивать НДС с дохода, полученного с 01 апреля 2002 года по 31 декабря 2002 года.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость индивидуальными предпринимателями, получившими в установленном порядке право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, но отказавшимися от этого права в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, использующие право на освобождение oт обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

В то же время согласно пункту 3 статьи 346.12 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" раздела VIII.1 "Специальные налоговые режимы" Кодекса установлен перечень индивидуальных предпринимателей, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. В данный перечень индивидуальные предприниматели, использующие право на вышеуказанное освобождение, не включены.

В соответствии с общими принципами права, применяемыми на практике, в случае возникновения коллизии норм, регулирующих одни и те же положения в общем и специальном нормативном акте, преимущество отдается специальному акту. По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации таким специальным актом следует считать главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, которой установлены нормы специального налогового режима.

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели, использующие в соответствии со статьей 145 Кодекса право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев от начала использования права на данное освобождение. При этом, оснований для восстановления и уплаты в бюджет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализованным за периоды, в которых использовалось право на указанное освобождение, не имеется.

Аналогичная позиция по указанному вопросу изложена в письме МНС России от 24 марта 2003 г. N ВГ-6-03/337@, направленном в УМНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональные инспекции МНС России.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев