Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 марта 2003 г. N 04-04-04/29 О применении регрессивной шкалы ЕСН предприятием, имеющим сезонный характер работы

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 24 марта 2003 г. N 04-04-04/29

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Вопрос: Наше предприятие имеет сезонный характер работы.

На основании установленных правил внутреннего трудового распорядка затраты на оплату труда формируются один раз в год, по окончанию промсезона. В сентябре 2002 года ООО начислило заработную плату по итогам работы за девять месяцев 2002 г., до указанного периода никаких начислений и выплат не производилось. Окончательный расчет будет производиться 31 декабря 2002 года по итогам работы за год.

ООО произвело расчет сумм авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2002 года (за I, II квартал представлялись в ИМНС расчеты с нулевыми показателями).

В расчете по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев 2002 года ИМНС обязан заполнить расчет условия на применения регрессивных ставок ЕСН.

При заполнении расчетов ООО указало сумму выплат, произведенную только в сентябре (за 9 месяцев) и количество месяцев, истекших с начало налогового периода - 9 месяцев. Из расчета следует право применения регрессивных ставок по ЕСН.

Вопрос:

Имеет ли ООО право применения регрессивных ставок по ЕСН, если ежемесячного начисления и выплат заработной платы не производилось, тогда как ИМНС утверждает о правомерности применения регрессивных ставок по ЕСН.

Согласно п.22.3. Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального Налога (взноса), утвержденные приказом МНС РФ от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, налогоплательщики-работодатели, получившие право применять в текущем налоговом периоде регрессивные ставки налога, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 Кодекса, должны ежемесячно осуществлять контроль за величиной налоговой базы, накопленной с начала года.

Вопрос:

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить, как осуществлять контроль за величиной налоговой базы, накопленной с начала года, если исчисление и уплата единого социального налога (взноса) производится один раз в год.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога (далее - ЕСН) предприятием, имеющим сезонный характер работы, и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 241 главы 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок и условия применения регрессивной шкалы ставок ЕСН. В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками - работодателями, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной пунктом 1 указанной статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

Право на применение регрессивной шкалы налогообложения ЕСН в течение налогового периода (календарного года) должно определяться ежемесячно.

Таким образом, если сумма выплат, начисленных в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (включая последний), составит сумму менее 2500 рублей, то в данном месяце такой налогоплательщик не может применить регрессивную шкалу ставок ЕСН. Кроме того, налогоплательщик не сможет применять регрессивную шкалу ставок ЕСН до конца налогового периода, несмотря на то, что в следующие месяцы расчетный показатель может превысить 2500 рублей.

Следовательно, если Ваша организация представляла расчеты по авансовым платежам по ЕСН за 1 квартал и за полугодие с нулевыми показателями, то Вы уже в январе месяце не выполняли условие для применения регрессивных ставок налога. И поэтому, несмотря на то, что в сентябре организация имела налоговую базу в среднем на одного работника более 2500 рублей, Вы не можете применять регрессивную шкалу налога до окончания налогового периода.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 55 Кодекса особенности определения налогового периода имеют только вновь созданные организации. Для организаций с сезонным характером работ никаких исключений при определении налогового периода не существует.

Вместе с тем сообщаем, что в настоящее время в Правительство Российской Федерации представлен законопроект "О внесении изменений и дополнений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и в статьи 22 и 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", которым предлагается в целях совершенствования действующего режима применения ЕСН отменить расчет условия, ограничивающего использование регрессивной шкалы налога. Данную меру предполагается осуществить уже начиная с 2004 года.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев