Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27 декабря 2002 г. N 04-02-04/158 Об обложении налогом на прибыль доходов бюджетных организаций в виде процентов по остаткам бюджетных средств на расчетных счетах кредитных организаций в 2001 - 2002 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 27 декабря 2002 г. N 04-02-04/158

Вопрос: В соответствии со статьями 41, 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях, относятся к одному из видов неналоговых доходов бюджетов и учитываются по коду бюджетной классификации Российской Федерации 2010300 - "Проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджета".

Согласно ранее данным разъяснениям, доведенных совместным письмом Госналогслужбы РФ и Министерства финансов РФ от 18.02.1993 NN ВЗ-6-16/82, 03-01-07, в случаях перечисления Советами народных депутатов, предприятиями, учреждениями и прочими организациями бюджетных средств на депозитные счета в коммерческие банки с целью получения доходов вся сумма получаемых доходов в виде процентов за временное использование средств целевого финансирования должна зачисляться в доход соответствующего бюджета, осуществляющего финансирование этих организаций, на раздел 12, параграф 40 "Прочие поступления" Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, просим разъяснить возникает ли обязанность у финансовых органов уплачивать налог на прибыль с доходов бюджета, полученных в виде процентов по остаткам бюджетных средств на расчетных счетах в кредитных организациях в 2001 - 2002 г.г.

Ответ: Департамент налоговой политики в связи с письмом сообщает следующее.

Согласно главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2002 года, все организации, в том числе бюджетные, являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения вышеуказанным налогом является прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. К внереализационным доходам относятся, в том числе, доходы в виде процентов, полученным по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада.

Бюджетным учреждением является организация, отвечающая требованиям статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 321.1 указанного Кодекса налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы. Внереализационные доходы в виде процентов по остаткам денежных средств на расчетных счетах в кредитных организациях включаются в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от того, являются эти денежные средства бюджетным финансированием или получены в результате коммерческой деятельности бюджетного учреждения.

Указанное положение не противоречит нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации в отношении определения налоговых и неналоговых доходов бюджетов.

Статьей 5 Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", положения которой вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона и распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, в отдельные статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации внесены изменения и дополнения, обеспечивающие определенность в отношении налоговых и неналоговых доходов бюджетов.

Так, согласно статье 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся к неналоговым доходам после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся, в том числе, средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях. Указанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно статьям 55 и 60 Бюджетного кодекса Российской Федерации в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности соответственно субъектов Российской Федерации и в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно органов государственной власти субъектов Российской Федерации и в ведении органов местного самоуправления.

При решении вопроса о налогообложении доходов бюджетных учреждений в виде процентов по остаткам бюджетных средств на расчетных счетах в кредитных организациях в 2001 году, то следует руководствоваться положениями Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции Госналогслужбы России от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".

Согласно указанной Инструкции к доходам бюджетных учреждений, подлежащим налогообложению налогом на прибыль, отнесены доходы от коммерческой деятельности (доходы от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам) и другие доходы, в частности, доходы от операций, связанных с размещением денежных средств (бюджетных и внебюджетных) на текущих счетах в кредитных организациях.

Следовательно, в 2001 году доходы бюджетных учреждений в виде процентов по остаткам бюджетных средств на расчетных счетах в кредитных организациях подлежали налогообложению налогом на прибыль.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов