Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 апреля 2003 г. N 04-04-04/40 О включении суммы вознаграждения, выплачиваемой из средств чистой прибыли организации, в расходы на оплату труда и обложении ее ЕСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 24 апреля 2003 г. N 04-04-04/40

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Вопрос: Просим Вас дать разъяснение по следующему вопросу.

По условиям трудового контракта между учредителем и директором: "оплата труда директора состоит из должностного оклада и доли от прибыли Организации, определяемой после расчетов с бюджетами всех уровней по налогу на прибыль.

Ежемесячный должностной оклад устанавливается в размере 10000 (Десять тысяч) рублей. Доля от прибыли Организации устанавливается в размере 0,5 процента.

Должностной оклад выплачивается ежемесячно. Доля от прибыли выплачивается 5 числа месяца, следующего за месяцем представления годового отчета в налоговую инспекцию".

Выплата вознаграждения произведена из средств чистой прибыли (начисление - Дт 84 Кт 70). В соответствии со ст.236 п.3 НК РФ Единый социальный налог на сумму вознаграждения не начислялся.

Включается ли сумма вознаграждения, выплаченная из средств чистой прибыли, в расходы на оплату труда согласно ст.255 НК РФ и облагается ЕСН по ст.236 п.1 или, не включается в расходы на оплату труда и по ст.236 п.3 НК не облагается ЕСН?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения глав 24 "Единый социальный налог" и 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения при исчислении единого социального налога (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом, согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу для исчисления налога на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

Таким образом, сумма вознаграждения, выплаченная из средств чистой прибыли, не включается в расходы на оплату труда организации и согласно пункта 3 статьи 236 Кодекса не облагается единым социальным налогом.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев