Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 9 июля 2003 г. N 04-02-05/3/57 О сделках купли-продажи ценных бумаг, которые могут рассматриваться как операции РЕПО в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 9 июля 2003 г. N 04-02-05/3/57

Вопрос: В соответствии со ст.282 Налогового кодекса России под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.

Просим Вас разъяснить, являются ли для целей налогообложения операциями РЕПО две сделки купли-продажи ценных бумаг (прямая сделка и обратная сделка), где в соответствии с прямой сделкой контрагент А приобретает у контрагента Б определенное количество ценных бумаг. При этом в договоре прямой сделки стороны устанавливают существенные условия обратной сделки, заключаемой в будущем (в срок, установленный договором), в соответствии с которой контрагент Б осуществляет выкуп у контрагента А ценных бумаг того же выпуска, в том же количестве, что и в прямой сделке.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 02.06.2003 г. N 503 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.

В целях Налогового кодекса Российской Федерации срок, на который заключаются сделки РЕПО, не должен превышать 6 месяцев. При этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий количество дней от даты исполнения сделки по условиям ее заключения до конца отчетного периода.

Операция РЕПО не меняет цену приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от последующей их реализации после обратной покупки ценных бумаг по второй части РЕПО.

Обязательства по исполнению второй части сделки РЕПО возникают у сторон этой сделки РЕПО только при надлежащем исполнении ими обязательств по первой части сделки РЕПО.

Необходимо отметить, что сделки по продаже с последующей покупкой неэмиссионных ценных бумаг (например, векселей) не могут быть квалифицированы как сделки РЕПО, поэтому налогообложение таких сделок производится в общеустановленном статьей 280 Кодекса порядке.

Таким образом, при соблюдении условий, указанных выше, прямая и обратная сделки купли-продажи эмиссионных ценных бумаг в определенный срок и по определенной цене, могут рассматриваться как операции РЕПО в целях налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов