Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 июля 2003 г. N 04-02-05/6/4 Об отсутствии оснований для включения резервов, формируемых для финансового обеспечения компенсационных выплат, в состав расходов страховщика в целях налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 10 июля 2003 г. N 04-02-05/6/4

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспорта" страховщики, при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности, образуют в обязательном порядке:

- резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых потерпевшим в счет выполнения обязательств страховщиков при применении к ним процедуры банкротства (резерв гарантий);

- резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых в случае неизвестности лица, ответственного за причиненный потерпевшему вред или в случае неисполнения лицом, причинившим вред установленной данным Федеральным законом обязанности по страхованию.

Таким образом, резервы предназначены для выполнения социальных функций закона, формируются в дополнение к страховым резервам, и, по экономическому содержанию, могут быть отнесены к иным расходам, связанным со страховой деятельностью (пп.10 п.2 ст.294 Налогового кодекса), что позволяет учитывать отчисления в эти резервы в качестве расходов страховщика для целей налогообложения.

Вместе с тем, в нормативных документах, регулирующих порядок определения налоговой базы, отсутствует упоминание данных резервов.

Просим разъяснить, могут ли обязательные отчисления в резервы для финансового обеспечения компенсационных выплат рассматриваться как обоснованные расходы страховщика, связанные со страховой деятельностью, либо требуется внесение изменений в действующее налоговое законодательство с целью приведения нормативных правовых актов в соответствие с требованиями Федерального закона N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспорта".

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 06.03.2003 N 123/03/03 и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 22 Федерального закона Российской Федерации от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" при осуществлении обязательного страхования страховщики образуют резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых потерпевшим в счет выполнения обязательств страховщиков при применении к ним процедуры банкротства (резерв гарантий) и резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых в соответствии с подпунктами "б" и "в" пункта 1 статьи 18 указанного Федерального закона (резерв текущих компенсационных выплат).

Размеры отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат устанавливаются в соответствии со структурой страховых тарифов.

В соответствии со статьей 294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Перечень страховых резервов закрытый и установлен Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Учитывая изложенное, считаем, что указанные резервы не подлежат включению в состав прочих расходов, связанных со страховой деятельностью в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов