Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июля 2003 г. N 3089/03 Доход от сдачи имущества в аренду в полном соответствии с действовавшим в 1999 - 2000 гг. законодательством и правилами бухгалтерского учета правомерно не включен акционерным обществом в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг) и не учтен при определении налоговой базы налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 22 июля 2003 г. N 3089/03

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Яковлева В.Ф.;

членов Президиума: Андреевой Т.К., Арифулина А.А., Бабкина А.И., Бойкова О.В., Вышняк Н.Г., Иванниковой Н.П., Исайчева В.Н., Киреева Ю.А., Козловой О.А., Наумова О.А., Першутова А.Г., Савкина С.Ф., Слесарева В.Л., Суховой Г.И., Юкова М.К. -

рассмотрел заявление закрытого акционерного общества "Коксохиммонтаж-Челябинск" о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 11.06.02, постановления суда апелляционной инстанции от 16.09.02 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-6771/02-47-383 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.12.02 по тому же делу.

В заседании приняли участие представители Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Металлургическому району города Челябинска (ответчика) Александрова Е.Р., Гауфмер О.В., Горошникова С.В., Прошина И.А.

Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., а также объяснения представителей участвовавшего в деле лица, Президиум установил следующее.

ЗАО "Коксохиммонтаж-Челябинск" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Металлургическому району города Челябинска (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 13.02.02 N 3 в части начисления 29920 рублей налога на пользователей автомобильных дорог, 86590 рублей пеней, 5984 рублей штрафа, а также 17262 рублей налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, 53819 рублей пеней, 3452 рублей штрафа.

Решением суда первой инстанции от 11.06.02 в удовлетворении исковых требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 16.09.02 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 16.12.02 оставил указанные судебные акты без изменения.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суды руководствовались следующими обстоятельствами.

Налоговой инспекцией в ходе выездной проверки установлено и отражено в акте от 17.01.01 N 3, что в течение 1999 - 2000 годов акционерным обществом допущены нарушения налогового законодательства в виде неполного учета объекта обложения налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за счет невключения в налоговую базу доходов от сдачи имущества в аренду.

На основании акта налоговой инспекцией принято решение от 13.02.02 N 3 о взыскании с общества доначисленных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно Положению о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденному решением Челябинской городской Думы от 16.06.98 N 25/2, объектом налогообложения по указанному налогу является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).

По мнению судов, в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией услуг организацией признается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Исключений для арендных отношений статья 39 Кодекса не содержит.

Услугой для целей налогообложения согласно пункту 5 статьи 38 названного Кодекса признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Поскольку общество сдавало свое имущество в аренду другим лицам на возмездной основе, доходы от указанной деятельности, по мнению налоговой инспекции и судов, должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

В заявлении в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации о пересмотре в порядке надзора судебных актов акционерное общество ссылается на неправильное применение арбитражными судами норм налогового права.

Проверив обоснованность доводов, содержащихся в заявлении, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене с принятием нового решения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и пунктом 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", а также пунктом 25 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", действовавшими в проверяемый период, объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров при осуществлении заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

При этом пунктом 24 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 установлено, что сумма налога определяется плательщиками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", проводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности организаций, установленной действовавшим в проверяемый период приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97.

Доход от сдачи имущества в аренду не учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ Минфина СССР от 01.11.91 N 56 в редакции приказов Минфина России от 28.12.94 N 173, от 28.07.95 N 81, от 27.03.96 N 31, от 17.02.97 N 15) этот доход учитывается на счете 80 "Прибыли и убытки" и является внереализационным доходом, то есть доходом, не связанным с деятельностью предприятия по реализации продукции (работ, услуг).

Кроме того, из анализа пункта 5 статьи 38 и статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что доход от сдачи имущества в аренду признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг.

Этим положением Кодекса Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации руководствуется и применительно к периоду действия в рамках данного дела Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59.

Согласно подпункту "ч" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливался в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

В силу Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденного решением Челябинской городской Думы от 16.06.98 N 25/2, объектом налогообложения по указанному налогу является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).

Следовательно, доход от сдачи имущества в аренду в полном соответствии с действовавшим в 1999 - 2000 годах законодательством и правилами бухгалтерского учета правомерно не включен акционерных обществом в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг) и не учтен при определении налоговой базы налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Таким образом, выводы налоговой инспекции о нарушении акционерным обществом налогового законодательства в этой части являются необоснованными.

При таких обстоятельствах оспариваемые судебные акты подлежат отмене в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм налогового права.

Поскольку судебными инстанциями фактические обстоятельства установлены верно, но неправильно применены нормы материального права, Президиум считает возможным принять новое решение - признать недействительным решение налоговой инспекции от 13.02.02 N 3 в части исковых требований.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

решение суда первой инстанции от 11.06.02, постановление суда апелляционной инстанции от 16.09.02 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-6771/02-47-383 и постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.12.02 по тому же делу отменить и принять новое решение.

Заявление закрытого акционерного общества "Коксохиммонтаж-Челябинск" удовлетворить. Решение налоговой инспекции от 13.02.02 N 3 в части начисления 29920 рублей налога на пользователей автомобильных дорог, 86590 рублей пеней, 5984 рублей штрафа, а также 17262 рублей налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, 53819 рублей пеней, 3452 рублей штрафа признать недействительным.

Председательствующий

В.Ф.Яковлев