Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 6 августа 2003 г. N 04-02-05/6/6 О налоговом учете сумм, отчисляемых страховыми организациями в страховые резервы

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 6 августа 2003 г. N 04-02-05/6/6

Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 18.07.03 г. N 489/07/03 и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 22 Федерального закона Российской Федерации от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" при осуществлении обязательного страхования страховщики образуют резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых потерпевшим в счет выполнения обязательств страховщиков при применении к ним процедуры банкротства (резерв гарантий) и резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых в соответствии с подпунктами "б" и "в" пункта 1 статьи 18 указанного Федерального закона (резерв текущих компенсационных выплат).

Размеры отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат устанавливаются в соответствии со структурой страховых тарифов. В соответствии со статьей 294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Перечень страховых резервов закрытый и установлен Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

В соответствии с изложенным указанные резервы не подлежат включению в состав прочих расходов, связанных со страховой деятельностью в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

В настоящее время Министерство финансов Российской Федерации готовит пакет изменений в часть вторую Кодекса. Указанные изменения будут учитывать особенности осуществления обязательного страхования гражданской ответственности автовладельцев и решат проблему налогового учета указанных резервов.

2. В соответствии с Приказом Минфина России от 11.06.03 N 51н "Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни" в страховые резервы включается резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 294 Кодекса к расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в частности суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Таким образом, отчисления в данный резерв учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организации.

3. В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, как взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей являются условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Таким образом страховщики, перечисляющие средства из резерва гарантий и резерва текущих компенсационных выплат в РСА, относят указанные средства в состав расходов в целях налогообложения налогом на прибыль. При этом необходимо отметить, что получатель указанных средств учитывает их в составе дохода при налогообложении прибыли.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев