Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 августа 2003 г. N 21-14/43578 "О порядке исчисления и уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения"

В связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков и запросами отдельных налоговых инспекций по вопросам, связанным с порядком исчисления и уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения, Управление МНС России по г.Москве сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 3, 4 и 5 ст.346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики в зависимости от выбранного объекта налогообложения в виде доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов или, соответственно, доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, десяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Согласно ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п.7 ст.346.21 НК РФ квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Вместе с тем на налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в установленных п.6 ст.346.18 НК РФ и разделом VI Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 (в редакции от 17.04.2003), случаях возложена обязанность по уплате минимального налога. Согласно указанным нормам уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Учитывая то, что необходимость исчисления и уплаты минимального налога возникает только при наступлении указанных выше случаев, срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с п.7 ст.346.21 НК РФ и пунктами 1 и 2 ст.346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

- налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст.346.22 НК РФ суммы налога (единого и минимального) зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Зачисление исчисленных налогоплательщиками г.Москвы сумм единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода и налога по итогам налогового периода) производится на единый казначейский счет Управления федерального казначейства по г.Москве N 40101810800000010041, КБК 1030110, а сумм минимального налога (по итогам налогового периода) - на единый казначейский счет УФК по г.Москве N 40101810800000010041, КБК 1030120.

Одновременно Управление МНС России по г.Москве сообщает для сведения, что согласно ст.2 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации внесены дополнения, в соответствии с которыми, в частности, доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения в г.Москве распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

Код классификации доходов бюджетов РФ (КБК)	Наименование дохода от уплаты налога (сбора), платежа	Нормативы (проценты) отчислений доходов от уплаты налогов (сборов) и платежей в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации
		федеральный бюджет	консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации (1) или ЗАТО	бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации	бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования	бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования	бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации
Специальный налоговый режим
1030100	Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
1030110	Единый налог, распределяемый по уровням бюджетной системы Российской Федерации	30	60	5	0,5	4,5
1030120	Единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов			20	2	18	60

Заместитель руководителя Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г.Москве

Л.Я.Сосихина