Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 25 сентября 2003 г. N 04-03-12/84 Об особенностях налогообложения доходов, полученных при реализации товаров по договору комиссии

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 25 сентября 2003 г. N 04-03-12/84

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу, касающемуся налогообложения.

Предприятие имеет свою розничную торговую точку и уплачивает единый налог на вмененный доход с нее. Часть товара магазин передал по договору комиссии в розничную торговую точку другого предприятия для розничной продажи населению.

Можно ли определить данный вид деятельности как торговлю товарами за наличный расчет, т.е. облагаемую единым налогом на вмененный доход, если предприятие использует торговую точку другого предприятия.

В п.4 п.п.6 в Письме Минфина РФ от 11.06.2003 г. за N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ" отмечено, что, "... если субъекты предпринимательской деятельности ...реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины ... приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли".

Какие налоги должно уплачивать предприятие с реализации товара, используя розничную торговую точку другого предприятия? Должен ли уплачиваться налог с продаж с этой реализации товара?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 15.13.03 и сообщает.

Из положений статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) следует, что для целей применения главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

По договору комиссии в соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом ответственность по сделкам по продаже товаров несет комиссионер и права по ним переходят к комиссионеру.

Организации-комиссионеры, фактически осуществляющие продажу товаров в розницу, переводятся на уплату единого налога на вмененный доход в порядке, установленном для налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

Таким образом, по договору комиссии фактическую продажу товаров покупателям осуществляет комиссионер, участвующий в расчетах, а не комитент, то есть продавцом товара является комиссионер.

Предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов комитентами по договорам комиссии, не относится к деятельности в сфере розничной торговли и, следовательно, на нее не распространяется действие главы 26.3 Кодекса. Таким образом, доходы, извлекаемые предпринимателями от осуществления данного вида деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 354 Кодекса в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера, обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера, который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара, включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером.

В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, а денежные средства за реализованный товар поступают в кассу (на расчетный счет) комитента, налог уплачивается в бюджет комитентом. При этом сумма налога исчисляется комитентом исходя из полной цены товара.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов