Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 1 сентября 2003 г. N 04-03-01/124 "О порядке применения НДС при приобретении земельных участков"

В связи с обращением о порядке применения налога на добавленную стоимость при приобретении земельных участков Минфин России сообщает следующее.

Вопросы обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности, в том числе вопрос возмещения этого налога налогоплательщикам, неоднократно обсуждались в Минфине России с представителями МНС России, Минэкономразвития России и Минимущества России. Однако на состоявшихся совещаниях единой позиции в отношении возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при выкупе земельных участков, не достигнуто.

Минфин России при рассмотрении указанных вопросов руководствуется следующими нормами.

В соответствии с п.1 ст.146 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст.38 Кодекса любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, для целей налогообложения признается товаром.

В связи с тем что согласно п.1 ст.130 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу, операции по выкупу в процессе приватизации земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности, для целей обложения налогом на добавленную стоимость рассматриваются как продажа товаров и на основании указанного п.1 ст.146 Кодекса подлежат обложению данным налогом.

Однако, как правомерно указано в обращении, ст.171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков уменьшать общую начисленную сумму налога на добавленную стоимость на установленные налоговые вычеты. В связи с этим, по мнению Минфина России, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками при приобретении земельных участков, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

Руководитель департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

А.И.Иванеев