Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 октября 2003 г. N 04-02-05/1/98 Об отнесении к расходам на оплату труда в целях налогообложения налогом на прибыль организаций доплат несовершеннолетним за сокращенное рабочее время и надбавок к должностному окладу работнику за работу со сведениями, составляющими государственную тайну

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 октября 2003 г. N 04-02-05/1/98

Вопрос: 1. Глава 255 НК РФ п.7 гласит: в состав расходов на оплату труда включают доплату несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, следовательно включается в состав затрат по себестоимости, но трудовой кодекс РФ ст.271 указывает, что работодатель может за счет собственных средств производить доплату за время на которое сокращается продолжительность рабочей недели работникам в возрасте до 18-ти лет.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду статья 255 п.7 НК РФ

2. Согласно Постановления Правительства РФ N 1161 от 14.10.1994 года на нашем предприятии несколько сотрудников получают ежемесячную надбавку к должностному окладу, за работу со сведениями, составляющую государственную тайну.

Вопрос - данные затраты должны входить в состав затрат себестоимости и уменьшать налогооблагаемую прибыль, или выплачиваться за счет собственных средств?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 18.08.2003 N 5218/8-1 и сообщает следующее.

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

1. В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, к расходам на оплату труда для целей налогообложения согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса относится доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время.

При этом в части размеров доплаты следует учесть положения статьи 271 Трудового кодекса Российской Федерации.

2. Согласно статье 144 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 21 июля 1993 г. N 5485-1 "О государственной тайне" и постановлением Правительства Российской Федерации от 14 октября 1994 г. N 1161 должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, выплачивается ежемесячная надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну.

Порядок и условия выплаты процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне, утверждены.# Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 октября 1994 г. N 1161.

Под постоянной работой со сведениями, составляющими государственную тайну, понимается работа с этими сведениями независимо от порядка и условий их получения (в виде письменного документа, при использовании технических средств, в процессе обучения и др.), а также независимо от ее продолжительности и периодичности в течение года. В случае незначительного поступления подобных документов в организацию, следует ограничить число лиц, работающих с ними.

Перечень сведений, отнесенных к государственной тайне, утвержден Указом Президента Российской Федерации от 30 ноября 1995 г. N 1203, а Инструкция о порядке допуска должностных лиц и граждан Российской Федерации к государственной тайне - постановлением Правительства Российской Федерации от 28 октября 1995 г. N 1050.

Выплата процентной надбавки производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации о работе должностного лица или иного работника на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну соответствующей степени секретности, в силу должностных (функциональных) обязанностей.

В приказе следует указывать: должность, фамилию, имя, отчество, номер, число, месяц, год получения карточки-допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, размер ежемесячной надбавки в процентах к должностному окладу (тарифной ставке).

Минтруд России постановлением от 23.12.94 N 84 утвердил Разъяснения Минтруда России от 23.12.94 N 10 "О порядке выплаты процентных надбавок должностным лицам и гражданам, допущенных к государственной тайне".

В соответствии с пунктом 9 указанных Разъяснений при определении источников финансирования мероприятий, связанных с реализацией постановления Правительства Российской Федерации от 14 октября 1994 г. N 1161, следует руководствоваться частью 1 статьи 29 Закона Российской Федерации "О государственной тайне".

Частью 1 статьи 29 Закона Российской Федерации "О государственной тайне" установлено, что финансирование деятельности органов государственной власти, бюджетных предприятий, учреждений и организаций и их структурных подразделений по защите государственной тайны осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов, а остальных предприятий, учреждений и организаций - за счет средств, получаемых от их основной деятельности при выполнении работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

По мнению Департамента налоговой политики, расходы организации в виде ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) работнику за работу на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну, для целей налогообложения могут быть отнесены к расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководитель Департамента налоговой политики

А.И.Иванеев