Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 9 октября 2003 г. N 04-02-05/5/17 О порядке включения в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, страховых взносов, уплаченных банком

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 9 октября 2003 г. N 04-02-05/5/17

Вопрос: Банк просит в целях надлежащего применения подп.7 п.1 ст.263 НК РФ (письмо МНС России от 13.03.2003 N 26-08/13973) дать разъяснения по порядку включения в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, страховых взносов, уплаченных Банком в следующих случаях:

1. Банком заключен кредитный договор. В качестве обеспечения возврата кредита принят залог товарно-материальных ценностей в обороте. Для минимизации рисков Банком заключается договор страхования залога:

1.1. на срок действия кредитного договора:

1.2. на период, превышающий срок действия кредитного договора.

2. Банком приобретается вексель сторонней организации. В качестве обеспечения погашения векселя принят залог товарно-материальных ценностей в обороте. Для минимизации рисков Банком заключается договор страхования залога на период до срока окончания обращения векселя.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 04.08.2003 N 2611 и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 357 Гражданского кодекса Российской Федерации залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре о залоге.

Статьей 343 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (а норма статьи 357 Гражданского кодекса Российской Федерации однозначно признает, что при залоге товаров в обороте товары остаются у залогодателя) обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

Таким образом, суммы страховых платежей, уплаченные по договору страхования залога товаров в обороте страховой компанией, учитываются у залогодателя для целей налогообложения в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации.

В том случае, если предмет залога застрахован лишь в части страховой стоимости, банк вправе осуществить дополнительное страхование, в том числе у другого страховщика, но с тем, чтобы общая страховая сумма по всем договорам страхования не превышала страховую стоимость (статья 950 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Однако, указанные расходы по дополнительному страхованию залога товаров в обороте банк может произвести после уплаты налога на прибыль.

Исходя из приведенных норм Гражданского кодекса Российской Федерации, не понятно о каких расходах банка по страхованию залога товаров в обороте идет речь: страхование имущества производится за счет средств залогодателя, т.е. организации-должника, заключившего с Вашим банком кредитный договор. Все расходы по страхованию залога товаров в обороте учитываются для целей налогообложения у организации-должника.

Если банк решил, что страхование предмета залога, установленного в обязательном порядке для залогодателя ему недостаточно для обеспечения кредита, то в этом случае, расходы банка по повторному страхованию уже застрахованного залогодателем предмета залога не могут быть рассмотрены как расходы по добровольному страхованию товарно-материальных запасов, учитываемые для целей налогообложения согласно статье 263 Налогового кодекса Российской Федерации.

Что касается определения сроков действия договора страхования предмета залога товаров в обороте, то этот вопрос не является предметом ведения Налогового кодекса Российской Федерации.

Сообщаем, что в соответствии со статьей 942 Гражданского кодекса Российской Федерации при заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, в том числе и о сроке действия договора.

Руководитель Департамента налоговой политики

А.И.Иванеев