Письмо Управления МНС по г.Москве от 1 октября 2003 г. N 21-09/54682 "О регистрации договоров аренды"

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может уменьшить доходы, установлен статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и является закрытым.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (в части обоснованности и документального подтверждения). При этом, согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщиков принимаются затраты после их фактической оплаты.

При этом следует иметь в виду, что размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Статьей 608 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Кроме того, в соответствии со статьей 609 ГК РФ договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме и подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка в соответствии с пунктом 1 статьи 165 ГК РФ считается ничтожной.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, при отсутствии у арендодателя прав собственности на сдаваемое в аренду имущество, а также отсутствие государственной регистрации договора аренды имущества, организация (арендатор), применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе включать в расходы арендную плату.

Заместитель руководителя УМНС России по г.Москве

Л.Я.Сосихина