VI. Особенности проведения зачета суммы налога, выплаченной за пределами РФ организациями, имеющими обособленные подразделения

VI. Особенности проведения зачета суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации организациями, имеющими обособленные подразделения

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, засчитывают в уплату налога на прибыль (статья 311 Кодекса) путем распределения этой суммы налога между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом исходя из удельного веса ставок налога в указанные бюджеты, установленных статьей 284 Кодекса, в общей ставке налога на прибыль.

Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в федеральный бюджет, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, определенную в указанном порядке.

Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, следующим образом.

Сумма налога, на которую уменьшается налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за отчетный (налоговый) период, распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями исходя из доли налоговой базы, указанной в графе 5 приложений 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Для осуществления расчета распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями уменьшаются суммы налога на прибыль, определенные за отчетный (налоговый) период согласно приложениям 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные в графе 11.

В аналогичном порядке определяются данные по налогу на прибыль в местный бюджет.

Соответственно графы 15, 16, 17, 18 приложений 5 и 5а к листу 02 декларации заполняются с учетом указанных корректировок на суммы налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, о чем делается пояснение.

В последующие отчетные периоды, после периода, в котором был произведен зачет налога в уплату налога в Российской Федерации, уменьшается графа 13 приложений 5 и 5а на распределенные между обособленными подразделениями суммы налога, зачтенного в предыдущем отчетном периоде.

В аналогичном порядке определяются данные по налогу на прибыль в местный бюджет.

Пример зачета суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации в течение налогового периода, для определения суммы налога по строкам 380, 390, 400, 420, 430, 440 листа 02 налоговой декларации.

Пример.

Организация, расположенная на территории г.Москвы, имеющая два обособленных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации, получила в сентябре 2003 года доход на территории Германии, с которого там был удержан налог в сумме 1000 руб. По итогам 9 месяцев 2003 года на конец отчетного периода доля прибыли, приходящаяся на эти обособленные подразделения и организацию без обособленных подразделений, составила:

- организация без обособленных подразделений - 10%;

- 1-е подразделение - 20%;

- 2-е подразделение - 70%.

Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:

- организация без обособленных подразделений - 18%;

- 1-е подразделение - 18%;

- 2-е подразделение - 16% и 2%.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года составила 10000 руб. Сумма налога за 9 месяцев 2003 года, отраженная по строке 250 листа 02 декларации, - 2400 руб.

1. Определяем сумму налога, засчитываемого в уплату налога на прибыль между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, исходя из доли прибыли, приходящейся на организацию без обособленных подразделений и на подразделения, отражаемую по строкам 340-360 листа 02:

федеральный бюджет - 1000 руб.:24 х 6 = 250 руб.;

бюджеты субъектов РФ и местный бюджет по организации в целом - 1000 руб. - 250 руб. = 750 руб.;

2. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет по организации в целом, - 600 руб. (10000 руб. х 6%);

3. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет по организации в целом с учетом суммы налога, засчитываемой в уплату налога на прибыль, - 350 руб. (600 руб. - 250 руб.);

4. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты из доли прибыли, приходящейся на организацию без обособленных подразделений и на подразделения, и ставок (до зачета суммы налога, уплаченной за пределами РФ):

бюджет субъекта РФ:

- головная организация - 180 руб. (10000 руб. х 10% х 18%);

- 1-е подразделение - 360 руб. (10000 руб. х 20% х 18%);

- 2-е подразделение - 1120 руб. (10000 руб. х 70% х 16%);

местный бюджет:

- 2-е подразделение - 140 руб. (10000 руб. х 70% х 2%);

5. Определяем сумму налога, подлежащую зачету в уплату налога на прибыль между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, исходя из доли прибыли, приходящейся на организацию без обособленных подразделений и на подразделения:

бюджет субъекта РФ:

- организация без обособленных подразделений - 75 руб. (750 руб. х 10%);

- 1-е подразделение - 150 руб. (750 руб. х 20%);

- 2-е подразделение - 467 руб. (750 руб. х 70% / 18 х 16);

местный бюджет:

- 2-е подразделение - 58 руб. (750 руб. х 70% / 18 х 2);

6. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет субъектов РФ и местный бюджет с учетом суммы налога, засчитываемой в уплату налога на прибыль:

бюджет субъекта РФ:

- головная организация - 105 руб. (180 руб. - 75 руб.), отражается в графе 15 приложения 5;

- 1-е подразделение - 210 руб. (360 руб. - 150 руб.), отражается в графе 15 приложения 5а;

- 2-е подразделение - 653 руб. (1120 руб. - 467 руб.), отражается в графе 15 приложения 5а; отражается в графе 16 приложения 5а;

местный бюджет:

- 2-е подразделение - 82 руб. (140 руб. - 58 руб.), отражается в графе 16 приложения 5а. Итого по организации в целом по итогам 9 месяцев 2003 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом суммы налога, засчитываемой в уплату налога на прибыль, - 1400 руб. (10000 руб. х 24% - 1000 руб.), состоящая из 350 руб. (федеральный бюджет) + 105 руб. (бюджет г.Москвы) + 210 руб. (бюджет субъекта РФ по 1 обособленному подразделению) + 653 руб. (бюджет субъекта РФ по 2 обособленному подразделению) + 82 руб. (местный бюджет по 2 обособленному подразделению).

Обращаем внимание, что, согласно разделу 3 Инструкции, авансовые платежи на IV квартал 2003 года, отражаемые по строкам 450-540 листа 02 декларации за 9 месяцев 2003 года, будут рассчитываться без учета сумм налога, подлежащего зачету в уплату налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2003 года. Порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль дан в разделе III "Порядок расчета сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений организации, подлежащих уплате в текущем отчетном квартале" настоящего письма.

В приложении 1 к настоящему письму для организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, заполнена декларация, состоящая из листа 02, приложений 5 и 5а, по итогам за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2003 года, исходя из условий примера, приведенного ниже.

Пример.

Организация, расположенная на территории г.Москвы, имеющая два обособленных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации, получила в 2003 году доход на территории Германии, с которого там был удержан налог в сумме:

- в апреле - 1000000 руб.;

- в августе - 500000 руб.

2-е подразделение было образовано с 01.01.2002. В июле 2003 года 1-е подразделение было ликвидировано.

На конец отчетного периода доля прибыли, приходящаяся на эти обособленные подразделения и организацию без обособленных подразделений, составила:

I квартал:

- организация без обособленных подразделений - 10%;

- 1-е подразделение - 20%;

- 2-е подразделение - 70%;

6 месяцев:

- организация без обособленных подразделений - 15%;

- 1-е подразделение - 20%;

- 2-е подразделение - 65%;

9 месяцев:

организация без обособленных подразделений - 20%;

- 1-е подразделение - 0%;

- 2-е подразделение - 65%.

Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:

- организация без обособленных подразделений - 18%;

- 1-е подразделение - 18%;

- 2-е подразделение - 16% и 2%.

Расчет к приложениям 5 и 5а к листу 02 в I квартале 2003 года

1. Налог по "базе переходного периода" за 2003 год.

Сумма налога по "базе переходного периода" по организации в целом, подлежащая распределению в 2003 году в бюджет субъектов Российской Федерации и местный бюджет, отраженная в листе 12 по соответствующим строкам: 900 = 800 + 100;

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: гр.19 = 900:3 = 300 х 10% = 30;

1-е обособленное подразделение: гр.19 = 900:3 = 300 х 20% = 60;

2-е обособленное подразделение: гр.19 = 900:3 = 300 х 70% = 210:18 х 16 = 187;

гр.20 = 210:18 х 2 = 23.

2. Расчет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

По организации без входящих в нее обособленные подразделений: гр.22 = 996000 + 84000 = 1080000 х 10% = 108000;

1-е обособленное подразделение: гр.22 = 1080000 х 20% = 216000;

2-е обособленное подразделение: гр.22 = 1080000 х 70% = 756000:18 х 16 = 67000;

гр.23 = 756000:18 х 2 = 84000.

Расчет к приложениям 5 и 5а к листу 02 в первом полугодии 2003 года

1. Налог по "базе переходного периода" за 2003 год.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: гр.19 = 900:3 = 300 х 15% = 45;

1-е обособленное подразделение: гр.19 = 900:3 = 300 х 20% = 60;

2-е обособленное подразделение: гр.19 = 900:3 = 300 х 65% = 195:18 х 16 = 173;

гр.20 = 195:18 х 2 = 22.

2. Расчет ежемесячных авансовых платежей на III квартал.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: гр.22 = (2338000 + 182000) - (996000 + 84000) = 1440000 х 15% = 216000;

1-е обособленное подразделение: гр.22 = 1440000 х 20% = 288000;

2-е обособленное подразделение: гр.22 = 1440000 х 65% = 936000:18 х 16 = 832000;

гр.23 = 936000 : 18 х 2 = 104000.

3. Расчет зачета суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: (1000000 - (1000000:24 х 6)) = 1000000 - 250000 = 750000 х 15% = 112500;

гр.15 = 378000 - (108000 + 108000) - 112500= 49500;

1-е обособленное подразделение: 750000 х 20% =150000;

гр.17 = 504000 - (216000 + 216000) - 150000 = (- 78000);

2-е обособленное подразделение: 750000 х 65% = 487500; 487500:18 х 16 = 43333; 487500:18 х 2 = 54167;

гр.17 = 1456000 - (672000 + 672000) - 433333 = 321333;

гр.18 = 182000 - (84000 + 84000) - 54167 = 40167.

Расчет к приложениям 5 и 5а к листу 02 за 9 месяцев 2003 года

1. Налоговая база для исчисления налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в целом по организации

гр. 4 стр. 020 = 47000000 - 2800000*(1) = 44200000;

2. Налог по "базе переходного периода" за 2003 год.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: гр.19 = 900:3 = 300 х 20% = 60;

1-е обособленное подразделение: ликвидировано;

2-е обособленное подразделение: гр.19 = 900:3 = 300 х 80% = 240:18 х 16 = 213;

гр.20 = 240:18 х 2 = 27.

3. Расчет ежемесячных авансовых платежей на IV квартал.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: гр.22 = (7752800 + 707200) - (2338000 + 182000) = 5940000 х 20% = 1188000;

1-е обособленное подразделение: ликвидировано;

2-е обособленное подразделение: гр.22 = 5940000 х 80% = 4752000:18 х 16 = 4224000;

гр.23 = 4752000:18 х 2 = 528000.

4. Расчет зачета суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: (1500000 - (1500000:24 х 6)) = 1500000 - 375000 - 150000*(2) = 975000 х 20% = 195000;

гр.13 = (378000 + 216000 + 288000*(3) - 112500 = 769500;

гр.15 = 1591200 - 769500 - 195000 = 626700;

1-е обособленное подразделение: гр.11 = 504000; гр.13 = 354000;

2-е обособленное подразделение: 975000 х 80% = 780000; 780000:18 х 16 = 693333; 780000:18 х 2 = 86667;

гр.13 = 1456000 + 832000 - 433333 = 1854667;

гр.14 = 182000 + 104000 - 54167 = 231833;

гр.15 = 5657600 - 1854667 - 693333 = 3109600;

гр.16 = 707200 - 231833 - 86667 = 388700. *(4)