I. Особенности исчисления, представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения в РФ

I. Особенности исчисления, представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения в Российской Федерации

Согласно статье 288 НК РФ, исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Указанной статьей определено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, производится российскими организациями как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, исчисленной в соответствии с порядком, изложенным названной статьей НК РФ.

Для этого налогоплательщики исчисление налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации и местные бюджеты, производят по итогам отчетного (налогового) периода по отдельному расчету в разрезе обособленных подразделений в приложениях 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций" к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации (далее - декларация).

Показатели удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости основных средств, используемые при расчете доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение, определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений на конец отчетного периода.

В соответствии с пунктом 8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из среднесписочной численности работников за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников по организации в целом.

В соответствии с пунктом 1.1 Инструкции налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Пунктом 1.5 Инструкции определено, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением налога по обособленным подразделениям.

Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период, в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения организация представляет налоговую декларацию, состоящую из титульного листа (лист 01), а также расчета суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (выписка из приложения 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций", определяющая суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).

При этом, согласно порядку заполнения приложений 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций" к листу 02 декларации, на декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации, делается отметка налогового органа по месту нахождения организации, подтверждающая включение в декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставляется штамп этого налогового органа.