IV. Распределение сумм налога на прибыль по "базе переходного периода", зачисляемого организациями, имеющими обособленные подразделения, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты

IV. Распределение сумм налога на прибыль по "базе переходного периода", зачисляемого организациями, имеющими обособленные подразделения, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) налогоплательщиками была сформирована единая налоговая база переходного периода, порядок и сроки уплаты налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода, зависели от величины исчисленной суммы налога.

Если сумма налога не превышает 10 процентов от суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год, то она в полном объеме должна быть перечислена в бюджет в течение 2002 года равными долями ежемесячно (ежеквартально) начиная со II квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода.

Если исчисленная сумма налога составит от 10 до 70 процентов от суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год, то часть суммы налога, превышающая 10 процентов, будет уплачиваться в бюджет равными долями ежемесячно (ежеквартально) в течение 2003 - 2004 года, в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода.

Если исчисленная сумма налога составит свыше 70 процентов от суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год, то часть суммы налога, превышающая 70 процентов, будет уплачиваться в бюджет в течение 2005 - 2006 года равными долями ежемесячно (ежеквартально) в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода.

Для организаций, получивших по итогам 2001 года убыток, установлен особый порядок распределения по годам величины уплачиваемого налога по базе переходного периода.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ, внесшего изменения в статью 10 Федерального закона N 110-ФЗ, в случае если налогоплательщиком за 2001 год получен убыток, то исчисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода.

Необходимо обратить внимание, что сумма налога переходного периода подлежит уплате только по итогам отчетного периода, уплата налога по налоговому периоду не производится, например, организации, уплачивающие авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, уплачивают сумму налога в 2002 году по двум срокам (28 июля и 28 октября), в 2003 - 2006 годах по трем срокам (28 апреля, 28 июля и 28 октября).

Налогоплательщики, определяющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивали сумму налога в 2002 году по одной шестой от подлежащей к уплате в 2002 году суммы налога до 28-го числа каждого месяца начиная с июля 2002 года, соответственно, в 2003 - 2004 годах по одной двадцать второй от суммы налога, подлежащего к уплате в 2003 - 2004 годах, по сроку до 28-го числа каждого месяца года, за исключением января.

В соответствии с Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль по налоговой базе переходного периода в следующем порядке.

Имеющие обособленные подразделения организации определяют общую сумму налога по налоговой базе переходного периода один раз и указывают в соответствующих строках листов 12 и 13 налоговой декларации за первое полугодие 2002 года исходя из ставок в разрезе бюджетов, действующих на 01.01.2002. Таким образом, определенная сумма налога по базе переходного периода, зачисляемая в федеральный бюджет, - исходя из ставки 7,5%, соответственно бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5%, местный бюджет - 2%. Далее эти суммы налога, определенные в целом по юридическому лицу, распределяются по годам уплаты в порядке, указанном выше.

Каждый отчетный период определение суммы причитающегося к уплате по отчетному сроку налога по "базе переходного периода" в бюджет субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по обособленным подразделениям и организации без обособленных подразделений производится исходя из соответствующей доли, определенной по правилам статьи 288 НК РФ на конец отчетного периода и отражаемой в графе 5 приложений 5 и 5а листа 02 по организации без входящих обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению отдельно в налоговой декларации за отчетный период года.

Пример определения суммы налога "по базе переходного периода" (далее - БПП), подлежащей уплате в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Пример.

Организация "X", расположенная на территории г.Москвы, имеет два обособленных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации. Организация использует квартальный порядок уплаты авансовых платежей, на основании листа 12 (представленного в сроки для представления налоговой декларации за первое полугодие 2002 г.) ей подлежит уплатить налог с БПП в сумме 100000 руб., в том числе в 2003 году 24000 руб.:

в федеральный бюджет 7500 руб., отражается по строке 082 листа 12 НД,

в бюджеты субъектов - 15300 руб., отражается по строке 092 листа 12 НД,

в местный бюджет - 1200 руб., отражается по строке 102 листа 12 НД.

(Указанная разбивка была составлена организацией исходя из суммы налога за 2001 год, отражаемого по стр.9 Расчета налога от фактической прибыли, без учета городских налоговых льгот, ставок, действовавших в 2002 году, и доли налоговой базы организации без структурных подразделений и структурного подразделения "А" по состоянию на 01.07.2002.)

1. По итогам I квартала 2003 года доля налоговой базы составляет:

- организация без структурных подразделений - 60%;

подразделение "А" - 30%;

подразделение "Б" - 10%.

2. По итогам первого полугодия 2003 года:

- организация без структурных подразделений - 50%;

подразделение "А" - 35%;

подразделение "Б" - 15%.

3. По итогам 9 месяцев 2003 года:

- организация без структурных подразделений - 45%;

подразделение "А" - 45%;

подразделение "Б" - 10%.

1. Определяем общую сумму налога с БПП, подлежащую уплате в течение текущего года в федеральный бюджет, исходя из показателей соответствующих строк листа 12 декларации за первое полугодие 2002 года:

2003 г. = строка 082;

2004 г. = строка 083;

2005 г. = строка 084;

2006 г. = строка 085.

Строка 082 листа 12 - 7500 руб.

2. Сумма налога с БПП, подлежащая уплате в течение текущего года (п.1) в федеральный бюджет, отражается по строке 550 листа 02 декларации - 7500 руб.

3. Определяем сумму налога с БПП в федеральный бюджет, подлежащую уплате по каждому сроку и отражаемую по строке 600 листа 02, путем деления на количество сроков, указываемых по строке 580 листа 02, которое соответствует для плательщиков, использующих в текущем налоговом периоде порядок уплаты авансовых платежей:

- ежеквартальный с уплатой ежемесячных авансовых платежей - 3.

Строка 600 листа 02 декларации = 2500 руб. (7500 руб./3);

За I квартал - 2500 руб. (строка 600 листа 02 по сроку 28.04.2003);

За первое полугодие - 2500 руб. (строка 600 листа 02 по сроку 28.07.2003);

За 9 месяцев - 2500 руб. (строка 600 листа 02 по сроку 28.10.2003).

4. Определяем сумму налога с БПП, подлежащую уплате в течение налогового периода года в бюджет субъектов РФ и местные бюджеты по организации в целом, путем суммирования показателей соответствующих строк листа 12 декларации, представленного в составе налоговой декларации за первое полугодие 2002 года.

Данные по строкам листа 12:

всего в 2003 г. = 092 + 102;

всего в 2004 г. = 093 + 103;

всего в 2005 г. = 094 + 104;

всего в 2006 г. = 095 + 105.

Сумма налога с БПП, подлежащая уплате в течение 2003 года в бюджет субъектов РФ и местные бюджеты, по организации в целом составляет 16500 руб. (15300 руб. + 1200 руб.).

5. В порядке, аналогичном изложенному в пункте 3, определяется сумма налога с БПП в бюджеты субъектов РФ и местные, подлежащая уплате по каждому сроку в целом по организации - 5500 руб. (16500 руб./3).

6. Определяем сумму налога по БПП в бюджет г.Москвы, подлежащую уплате по каждому сроку, путем умножения суммированной величины налога по БПП в бюджеты субъектов РФ и местные, подлежащую уплате по каждому сроку в целом по организации на долю налоговой базы, отражаемой по строке 030 в графе 5 приложения 5 к листу 02. Указанная сумма подлежит начислению и отражению по строке 030 в графе 19 приложения 5 к листу 02:

по сроку 28.04.2003 - 3300 руб. (5500 руб. х 60%), отражается по строке 030 графы 19 приложения 5 к листу 02 налоговой декларации за I квартал 2003 года;

по сроку 28.07.2003 - 2750 руб. (5500 руб. х 50%), отражается по строке 030 графы 19 приложения 5 к листу 02 налоговой декларации за первое полугодие 2003 года;

по сроку 28.10.2003 - 2475 руб. (5500 руб. х 45%), отражается по строке 030 графы 19 приложения 5 к листу 02 налоговой декларации за 9 месяцев 2003 года.

7. В порядке, аналогичном изложенному в пункте 6, определяется сумма налога с БПП в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по подразделениям "А" и "Б".

Необходимо обратить внимание, если обособленное подразделение ликвидируется или создано в отчетном периоде текущего налогового периода, то распределение налога по БПП, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет производится в указанном выше порядке только по действующим обособленным подразделениям в этом отчетном периоде.