V. Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения в течение налогового периода

V. Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения в течение налогового периода

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 октября 2005 г. N 03-03-04/1/245

В случаях, когда в течение налогового периода обособленные подразделения ликвидируются, при определении причитающихся к уплате в бюджет субъекта РФ и местный бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль организацией и обособленными подразделениями и заполнении приложений 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации следует учесть следующее.

Начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельные веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть определены, поскольку по этому обособленному подразделению отсутствуют эти данные на конец указанного отчетного периода.

Например, если у организации, исчисляющей в установленном порядке сумму авансового платежа нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев и года), уплачивающей в течение отчетного периода ежемесячные авансовые платежи, обособленное подразделение было ликвидировано 20 мая, последним отчетным периодом, за который может быть определена налоговая база по этому обособленному подразделению, является I квартал. Начиная с налоговой декларации за полугодие определение налоговой базы по этому обособленному подразделению прекращается. У организации, исчисляющей ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, в указанном случае последним отчетным периодом, за который может быть определена налоговая база по этому обособленному подразделению, является январь-апрель, прекращается определение налоговой базы начиная с налоговой декларации за январь-май.

В связи с этим организация представляет в налоговый орган по месту своего нахождения уточненные налоговые декларации (лист 02 и приложения 5 и 5а), в которых указываются уточненные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате во II квартале, по организации без обособленных подразделений и в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения - по этому обособленному подразделению.

Исходя из приведенного выше примера, организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по срокам II квартала - 28 апреля, 28 мая и 28 июня по ликвидированному обособленному подразделению, уплачивают в соответствующий бюджет по месту своего нахождения. Сумма ежемесячного авансового платежа по сроку 28 апреля, уплаченная организацией по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, подлежит возврату организации.

По ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в приложении 5а заполняются только графы 6, 11-14, 19 и 20. Данные этих граф сохраняются без изменения в течение этих последующих отчетных (налогового) периодов. В приведенном примере суммы налога по графам 11 и 12 и суммы начисленного налога, отражаемые по графам 13 и 14, должны быть равны суммам причитающегося налога за I квартал, отраженным по графам 11 и 12.

Учитывая, что налоговые декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям, налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период (в приведенном примере за полугодие, 9 месяцев и год), подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в налоговой декларации за I квартал.

Пример расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения в течение налогового периода.

Пример.

Организация, расположенная на территории г.Москвы, имеет два обособленных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации. По итогам за I квартал 2003 года на конец отчетного периода доля прибыли, приходящаяся на эти обособленные подразделения и на организацию без обособленных подразделений, составила:

- организация без обособленных подразделений - 10%;

- 1-е подразделение - 20%;

- 2-е подразделение - 70%.

Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:

- организация без обособленных подразделений - 18%;

- 1-е подразделение - 18%;

- 2-е подразделение - 16% и 2%.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль на I квартал 2003 года составила 1000 руб.

Сумма налога за I квартал 2003 года, отраженная:

- по строке 250 листа 02 декларации - 240 руб.;

- по строке 260 листа 02 декларации - 60 руб.;

- по строке 270 листа 02 декларации - 166 руб.;

- по строке 280 листа 02 декларации - 14 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль за I квартал 2003 года исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения и на организацию без обособленных подразделений, отраженных в графе 6 приложений 5 и 5а к листу 02 декларации, составила:

- организация без обособленных подразделений - 100 руб. (1000 руб. х 10%);

- 1-е подразделение - 200 руб. (1000 руб. х 20%);

- 2-е подразделение - 700 руб. (1000 руб. х 70%);

25 мая 2003 года 1-е подразделение было ликвидировано. По итогам полугодия налогооблагаемая прибыль по организации в целом составила 1400 руб. Сумма налога за первое полугодие 2003 года, отраженная:

- по строке 250 листа 02 декларации - 366 руб.

По итогам за первое полугодие 2003 года доля

прибыли на конец отчетного периода, приходящаяся на эти обособленные подразделения и организации без обособленных подразделений, составила:

- организация без обособленных подразделений - 15%;

- 1-е подразделение - 0%;

- 2-е подразделение - 85%.

1. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале 2003 года в целом по организации (строка 250 листа 02 за I квартал 2003 года) - 240 руб. - отражается по строке 450 листа 02 декларации;

2. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале 2003 года в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в целом по организации, - 180 руб. (166 руб. + 14 руб.);

3. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей организации без обособленных подразделений и каждого обособленного подразделения, подлежащую уплате в бюджет субъекта РФ и местный бюджет во II квартале 2003 года, исходя из доли налоговой базы, приходящейся на эти подразделения:

- организация без обособленных подразделений - 18 руб. (180 руб. х 10%);

- 1-е подразделение - 36 руб. (180 руб. х 20%);

- 2-е подразделение - 126 руб. (180 руб. х 70%);

4. Распределяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет:

- организация без обособленных подразделений - 18 руб. в бюджет г.Москвы - отражается по строке 030 в графе 22 приложения 5 к листу 02 декларации;

- 1-е подразделение - 36 руб. в бюджет субъекта РФ по месту нахождения - отражается в графе 22 приложения 5а к листу 02 декларации;

- 2-е подразделение - 112 руб. - в бюджет субъекта РФ (126 руб.:18 х 16), 14 руб. - в местный бюджет (126 руб.:18 х 2) - указанные суммы отражаются в графах 22 и 23 приложения 5а к листу 02 декларации;

Суммы, указанные в пункте 4 примера, арифметически суммируются и отражаются по строке 020 в графах 22 и 23 приложения 5 к листу 02 декларации, а затем из строки 020 приложения 5 переносятся в строки 490 - 540 листа 02 декларации в размере одной трети от сумм, указанных в строке 020 граф 22 и 23 приложения 5;

5. 25 мая 1-е обособленное подразделение ликвидировано - организация представляет в налоговый орган по месту своего нахождения уточненные налоговые декларации (лист 02 и приложения 5 и 5а), в которых указываются уточненные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате во II квартале, по организации без обособленных подразделений и в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения - по этому обособленному подразделению. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале 2003 года по ликвидированному 1 подразделению в размере 36 руб., подлежит уплате головной организацией в бюджет г.Москвы. В графе 22 по строке 030 приложения 5 к листу 02 декларации отражается сумма 54 руб. (18 руб. + 36 руб. (первоначально заявлено по ликвидированному во II квартале обособленному подразделению 1));

6. Определяем сумму авансового платежа по итогам первого полугодия 2003 года, подлежащую уплате в федеральный бюджет по организации в целом, - 84 руб. (1400 руб. х 6%);

7. Определяем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по итогам первого полугодия по организации в целом, подлежащую распределению по головной организации и обособленным подразделениям без учета распределенной по итогам I квартала налоговой базы ликвидированного подразделения, - 1200 руб. (1400 руб. - 200 руб.)

8. Определяем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на конец первого полугодия исходя из доли прибыли головной организации и действующих обособленных подразделений:

- организация без обособленных подразделений - 180 руб. (1200 руб. х 15%);

- 1-е подразделение - 0 руб.;

- 2-е подразделение - 1020 руб. (1200 руб. х 85%);

9. Определяем сумму исчисленного налога по итогам первого полугодия по организации без обособленных подразделений и обособленных подразделений, подлежащую зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет:

- организация без обособленных подразделений - 32,4 руб. (180 руб. х 18%) - бюджет г.Москвы;

- 1-е подразделение - 36 руб. - бюджет субъекта РФ (сумма, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по итогам I квартала 2003 года);

- 2-е подразделение - 183,6 руб. (1020 руб. х 18%), в т. ч. бюджет субъекта РФ - 163,2 руб. (183,6 руб.:18 х 16), местный бюджет - 20,4 руб. (183,6 руб.:18 х 2);

Итого по организации в целом сумма исчисленного налога по итогам первого полугодия 2003 года (строка 250 листа 02) - 336 руб. (1400 руб. х 24%) состоит из суммы - 84 руб. (федеральный бюджет) + 32,4 руб. (бюджет г.Москвы) + 36 руб. (бюджет субъекта РФ по 1 ликвидированному обособленному подразделению) + 163,2 руб. (бюджет субъекта РФ по 2 обособленному подразделению) + 20,4 руб. (местный бюджет по 2 обособленному подразделению).

Обращаем Ваше внимание:

- суммы ежемесячных авансовых платежей и суммы доплаты (уменьшения) по налогу на прибыль, зачисляемые в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет за последний отчетный период до ликвидации обособленного подразделения, остаются в указанных бюджетах без изменения;

- если обособленное подразделение ликвидируется в течение налогового периода, начисление ежемесячных авансовых платежей на последующий отчетный период после ликвидации обособленного подразделения, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, производится в указанном выше порядке в разделе "Порядок расчета сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений организации, подлежащих уплате в текущем отчетном квартале" настоящего письма с учетом только для действующих обособленных подразделений в отчетном периоде.

При создании в течение налогового периода новых обособленных подразделений налоговая база по ним определяется в общеустановленном порядке начиная с отчетного периода, в котором они были созданы, исходя из остаточной стоимости амортизируемых основных средств на последний день отчетного (налогового) периода и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) за последний месяц отчетного (налогового) периода.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица и образовании на базе присоединенных юридических лиц обособленных подразделений следует иметь в виду следующее.

Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Согласно статье 286 НК, по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Организации, для которых отчетными периодами по налогу являются I квартал, полугодие. 9 месяцев и год, исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК.

Согласно пункту 3 статьи 55 НК, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).