Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 04-03-08/48 Об обложении НДС работ (услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, стоимость которых включается производителями в стоимость экспортируемых товаров в составе расходов, связанных с их производством и реализацией, по ставке в размере 0 процентов в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 04-03-08/48

Вопрос: ФГУП осуществляет выпуск путем модернизации, переоборудования, выполнения доработок и проведения комплекса работ по установлению новых качеств и установлению нового срока эксплуатации самолетов, экспортируемых инозаказчику, стоимость которых включается производителями в стоимость экспортируемых товаров в составе расходов, связанных с их производством и реализацией. Производственный цикл вышеуказанных работ, согласно условиям договора, превышает 6 месяцев, после чего ФГУП осуществляет таможенное оформление самолетов, погрузку, сопровождение, разгрузку, а также гарантийное обслуживание самолетов на территории инозаказчика.

В 1999 г. предприятием проводились аналогичные работы и на основании ст.5 Закона РФ от 06.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", мы использовали право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с данным законодательством.

В настоящее время ФГУП продолжает осуществлять такие же работы, но в связи с вступлением в силу гл.21 Налогового кодекса РФ, при обращении в налоговые органы, по вопросу применения налоговой ставки 0 процентов, сталкиваемся с неоднозначным толкованием п.1 ст.164 Налогового кодекса.

Просим подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0 процентов согласно п.1 статьи 164 НК РФ в отношении вышеуказанных работ.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 указанной статьи Кодекса, также производится по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. Данное положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

По нашему мнению, работы (услуги), связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, но не указанные в пункте 2 статьи 164 Кодекса, стоимость которых включается производителями в стоимость экспортируемых товаров в составе расходов, связанных с их производством и реализацией, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В связи с этим выполняемые вашей организацией работы по модернизации самолетов, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации, следует облагать налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев