Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 12 ноября 2003 г. N 04-02-05/2/65 О порядке применения законодательства о бухгалтерском учете и законодательства о налогах и сборах

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 12 ноября 2003 г. N 04-02-05/2/65

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения о порядке применения законодательства о бухгалтерском учете и законодательства о налогах и сборах в следующей ситуации.

Основным видом деятельности ООО "ПИК" является производство и распространение программ для ЭВМ, информационно-вычислительное обслуживание. ООО "ПИК" заключает с физическими лицами - авторами программ для ЭВМ авторские договоры, по условиям которых ООО "ПИК" получает исключительную лицензию на воспроизведение и распространение программ для ЭВМ на ограниченный срок (пять лет) и на ограниченной территории (территории стран, входящих в состав Содружества Независимых Государств). При этом личные неимущественные права и исключительное право (право интеллектуальной собственности) на данные программы для ЭВМ сохраняются за физическими лицами - авторами программ для ЭВМ, на имя которых Роспатентом выданы свидетельства об официальной регистрации программ для ЭВМ. Авторское вознаграждение физическим лицам - авторам программ для ЭВМ выплачивается периодическими платежами в виде процента от дохода, получаемого ООО "ПИК" от коммерческого использования программ для ЭВМ.

Ранее (до внесения Федеральным законом от 24.12.2002 г. N 177-ФЗ изменений и дополнений в Закон РФ от 23.09.1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных") указанные договоры заключались и регистрировались в Роспатенте как договоры о передаче имущественных прав на программу для ЭВМ (но не как договоры о полной уступке всех имущественных прав на программы для ЭВМ). Федеральным законом от 24.12.2002 г. N 177-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" было установлено, что все договоры на использование программ для ЭВМ делятся на договоры о полной передаче исключительного права на программы для ЭВМ и договоры о частичной передаче исключительного права на программы для ЭВМ. Соответственно, в настоящее время ООО "ПИК" заключает и регистрирует в Роспатенте указанные договоры как договоры о частичной передаче исключительного права на программы для ЭВМ.

Основываясь на вышеизложенном, просим Вас ответить на следующие вопросы:

1. Следует ли признавать для целей бухгалтерского и налогового учета в качестве нематериального актива исключительную лицензию на воспроизведение и распространение программы для ЭВМ, приобретенную по условиям договора о частичной передаче исключительного права на программу для ЭВМ?

2. Если исключительную лицензию следует признавать в качестве нематериального актива, то в какой стоимости он должен быть отражен в бухгалтерском и налоговом учете, принимая во внимание то обстоятельство, что расходы на его приобретение в виде авторского вознаграждения выплачиваются периодическими платежами в виде процента от дохода и заранее общая сумма таких платежей не может быть определена?

3. Если исключительную лицензию следует признавать в качестве нематериального актива, то подлежит ли такой нематериальный актив амортизации с учетом пп.8) п.2 ст.256 Налогового кодекса?

4. В каком порядке учитывается для целей исчисления налога на прибыль выплачиваемое физическим лицам-авторам авторское вознаграждение в виде периодических платежей (процента от дохода за коммерческое использование программ для ЭВМ)?

5. Вправе ли ООО "ПИК", выплачивая авторское вознаграждение физическим лицам - авторам программ для ЭВМ, на основании их письменных заявлений при расчете удерживаемого налога на доходы физического лица применять профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от суммы начисленного дохода (часть 2 пп.3) ст.221 Налогового кодекса РФ), имея в виду, что Закон РФ 23.09.1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" и Закон РФ от 09.07.1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" относят программы для ЭВМ к литературным произведениям? Вправе ли ООО "ПИК" в соответствии с п.5 ст.237 Налогового кодекса РФ учитывать сумму данного вычета при определении налоговой базы по единому социальному налогу?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 29.09.03 г. N 27 и сообщает следующее.

Произведения, являющиеся объектами авторского права, установлены статьей 7 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон). Причем законодательство Российской Федерации об авторском праве и смежных правах состоит из настоящего Закона, а также, в частности, Закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" и других актов законодательства.

Согласно статье 15 Закона личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.

Статьей 10 Закона Российской Федерации от 23.09.1993 N 35223-1 установлены исключительные права автора, а именно: воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами; распространение программы для ЭВМ или базы данных; модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой; иное использование программы для ЭВМ или базы данных.

1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 91н (далее - Положение), к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 указанного Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в частности исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, в целях бухгалтерского учета, приобретение исключительных прав на воспроизведение и распространение программы для ЭВМ не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и не может рассматриваться в качестве нематериального актива.

Статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При приобретении по лицензионным договорам имущественных прав на программы для ЭВМ, применяются положения статьи 264 Кодекса. Согласно данной статье Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В соответствии с вышеизложенным, в целях налогообложения налогом на прибыль, исключительная лицензия на воспроизведение и распространение программы для ЭВМ нематериальным активом не является и учитывается в составе прочих расходов в течение срока действия договора.

2. Согласно пункту 3 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессионального налогового вычета путем подачи письменного заявления налоговому агенту, либо при отсутствии налогового агента - налоговым органом одновременно с подачей декларации по окончании налогового периода на основании письменного заявления.

Вместе с тем, при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Исходя из вышесказанного, ваша организация имеет право предоставлять физическим лицам - авторам программ для ЭВМ, профессиональный налоговый вычет в размерах, предусмотренных статьей 221 Кодекса.

Что касается уплаты единого социального налога с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам - авторам, то следует иметь в виду следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций, помимо выплат по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, являются вознаграждения по авторским договорам и в соответствии с пунктом 5 статьи 237 Кодекса сумма такого авторского вознаграждения определяется в соответствии со статьей 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 Кодекса.

Таким образом, ваша организация вправе учитывать сумму профессионального налогового вычета, применяемого при расчете налога на доходы физического лица с суммы авторского вознаграждения, при определении налоговой базы по единому социальному налогу в части, касающейся данного вознаграждения, выплачиваемого на основании авторского договора.

Заместитель Руководителя Департамента

А.И.Косолапов