Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 ноября 2003 г. N 24-11/66327 "О налоге на добавленную стоимость"

Вопрос. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса НДС по возвращенному товару учитывается как налоговый вычет. А вычет без счета-фактуры сделать нельзя (ст.169 НК РФ). Нужно ли фирме-покупателю оформлять счет-фактуру на имя продавца в случае возврата ему товара? И как быть в случае, если товар возвращает не организация, а гражданин, купивший его для личных нужд (ведь он не может выписать счет-фактуру)?

Ответ. Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Москве по поручению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 5 статьи 171 Кодекса, предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Согласно пункту 4 статьи 172 Кодекса, вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

При этом следует учитывать, что при возврате покупателем (юридическим лицом) ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет 90 "Продажи" счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж.

В этом случае бывший поставщик возвращаемого товара является покупателем. Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Если возврат товара проводится покупателем - физическим лицом и по его требованию продавцом возвращается уплаченная за товар денежная сумма, то в случае документального оформления данного возврата товара в установленном нормативными документами порядке и отражения в учете соответствующих корректировок, вычет налога на добавленную стоимость может производиться в соответствии с положениями пункта 5 статьи 171 Кодекса и пункта 4 статьи 172 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г.Москве

А.А.Глинкин