Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/102 "О применении налога на добавленную стоимость"

Вопрос: Как рассчитать НДС, если товары были отгружены в 2003 году, а деньги за него поступили в 2004 году (учетная политика для расчета НДС - "по оплате")?

Ответ: В связи со снижением с 1 января 2004 года размера ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18 процентов и вашим вопросом о порядке уплаты этого налога по товарам, отгруженным в 2003 году, оплата за которые поступит в 2004 году, департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам налога на добавленную стоимость (далее - НДС) предоставляется право выбора учетной политики для целей налогообложения этим налогом. Так, у налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей НДС момент определения налоговой базы по мере отгрузки товаров, таким моментом является день их отгрузки, а для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров.

В связи с этим в случае, если у налогоплательщика НДС учетная политика для целей этого налога утверждена по моменту поступления оплаты, то по товарам, отгруженным до 1 января 2004 года с учетом ставки налога в размере 20 процентов, момент определения налоговой базы наступит в день поступления оплаты за данные товары, то есть в 2004 году. При этом, согласно счету-фактуре, оформленному поставщиком товаров покупателю, оплата товаров будет произведена с учетом ставки НДС в размере 20 процентов, и поэтому поставщик должен уплатить НДС в бюджет из расчета 20 процентов.

Заместитель руководителя департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

Н.А.Комова