Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/103 "О применении налога на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов"

Вопрос: Организация получила 100-процентный аванс в 2003 году и заплатила с него НДС по ставке 20/120. Товары будут отгружены в 2004 году, когда НДС будет рассчитываться по ставке 18 процентов. Как в этом случае рассчитать НДС в 2004 году при реализации товара?

Ответ: В связи с вашим вопросом о порядке применения с 1 января 2004 года налога на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов в случаях получения в 2003 году налогоплательщиками авансовых платежей департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиками НДС до 31 декабря 2003 года включительно, подлежат налогообложению этим налогом с учетом ставки НДС в размере 20 процентов.

При поставке товара после 1 января 2003 года, в счет которой получен аванс, в том числе в размере 100 процентов оплаты, счет-фактура, по нашему мнению, должен быть оформлен поставщиком с учетом ставки НДС в размере 18 процентов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка, дату следует читать как "после 1 января 2004 года"

Таким образом, по поставкам товаров, подлежащим налогообложению НДС, начиная с 1 января 2004 года этот налог исчисляется с учетом ставки НДС в размере 18 процентов, а сумма налога, уплаченная в бюджет с авансовых платежей, полученных в счет выполнения таких поставок в 2003 году с учетом ставки налога в размере 20 процентов, по нашему мнению, подлежит зачету в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

Н.А.Комова