Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 20 января 2004 г. N 04-03-14/02 О налоговых вычетах по НДС и НСП

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 20 января 2004 г. N 04-03-14/02

Вопрос: Индивидуальный предприниматель просит дать разъяснение по вопросу правильности применения налогового вычета по НДС.

Мой вид деятельности - это оптовая и розничная реализация продовольственных товаров. Розничная торговля переведена на единый налог на вмененный доход, оптовая торговля находится на обычном режиме налогообложения. Одни и те же товары используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях. Сумма НДС, предъявленная продавцами товаров, принимается к вычету в пропорции, как предписывает нам пункт 4 статьи 170 НК РФ. Пропорция рассчитывается как отношение стоимости товаров, реализация которых облагается НДС, на общую стоимость товаров, отгруженных за налоговый период. Причем стоимость товаров для пропорции берется с НДС и налогом с продаж по облагаемым НДС операциям, т.к. в статье 170 пункта 4 НК РФ отсутствует специальное указание об исключении НДС и налога с продаж из стоимости отгруженных товаров. Кроме того, Федеральный Арбитражный суд Московского округа (постановление N КА-А 40/47-03 от 05.07.03 г.) признал несостоятельными доводы Инспекции г.Москвы об исключении НДС и налога с продаж.

Управление МНС России дает консультации по определению пропорции без включения в стоимость отгруженных товаров сумм НДС и налога с продаж по облагаемым НДС товарам, ссылаясь на то, что во всех примерах по расчету этой пропорции стоимость отгруженных товаров уменьшается на суммы НДС и налога с продаж. При рассмотрении простого примера можно определить, что процент, рассчитанный по указаниям Инспекции, намеренно занижен, по сравнению с реальным процентом.

т.руб.

Приход товара от поставщика			Отгрузка товара покупателям		Расчет пропорции по п.4 ст.170 НК РФ	Расчет пропорции по рекомендации ГНИ
	Всего	НДС	Всего	НДС
Опт	120,0	20,0	150,0	25,0	150 : 300 = 50%	(150-25):
Розница	120,0	20,0	150,0	-		(300 - 25) = 45,5%
Всего:	240,0	40,0	300,0	25,0	Налоговый Вычет НДС составит:	Налоговый вычет НДС составит:
					40,0 x 50% = 20,0	40,0 x 45,5 = 18,2

Из данного примера видно, что применяя методику расчета пропорции по рекомендации Инспекции, мы излишне уплачиваем в бюджет 1,8 т.руб (20,0-18,2), а следуя указаниям НК РФ, мы реально рассчитаем пропорцию и реальные налоги уплатим в бюджет.

Возникает вопрос: При определении пропорции нужно ли уменьшать стоимость отгруженных товаров оптовым покупателям на суммы НДС и налога с продаж или нет.

Ответ: В связи с Вашим письмом по вопросу определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету при осуществлении налогоплательщиком операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых от этого налога, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Как правомерно указывается в Вашем письме, согласно пункту 4 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по товарам, используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету при реализации облагаемых этим налогом товаров в режиме оптовой торговли, осуществляемой индивидуальным предпринимателем, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле, для обеспечения сопоставимости показателей в вышеуказанной пропорции стоимость товаров, реализуемых в режиме оптовой торговли, по нашему мнению, следует учитывать без налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Заместитель руководителя Департамента

Н А.Комова