Раздел I

I. В связи с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" вносятся с введением в действие с 1 января 1992 г. (кроме пунктов 5 и 6 настоящего документа, которые вводятся с 1 июля 1992 г.) следующие изменения и дополнения:

1. В пункте 5:

а) абзац шестой излагается в следующей редакции: "лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями, учреждениями и организациями стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников, а также расходов на лечение и медицинское обслуживание инвалидов, как работающих, так и не работающих на данном предприятии";

б) абзац девятый излагается в следующей редакции: "путевок на лечение и отдых, кроме сумм полной или частичной оплаты своим работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, в санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы, уплаченные за инвалидов, как работающих, так и не работающих на данных предприятиях, учреждениях и организациях, в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения".

2. В пункте 8:

а) абзац шестой подпункта "а" излагается в следующей редакции: "ритуальные, связанные с погребением";

б) подпункт "д" дополняется абзацем следующего содержания: "При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту";

в) в подпункте "к":

- абзаце третьем слова "до 3000 руб. в год" заменяются словами:

"до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год";

- после абзаца третьего подпункт дополняется абзацами следующего содержания:

"Сумма, превышающая на момент оказания материальной помощи двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях. Если в течение года материальная помощь оказывается несколько раз, то рассчитывается средний размер минимальной месячной оплаты труда за периоды, когда она оказывалась.

Пример. Работнику в апреле оказана материальная помощь в сумме 3000 руб. и июле - 7000 руб., всего 10000 руб. (на момент выплаты размер минимальной оплаты труда был установлен в апреле - 342 руб., июле - 900 руб.). При исчислении налога за июль сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом [(342 + 900):2 х 12 = 7452). В этом случае в состав совокупного облагаемого дохода включается только 2548 руб. (10000 - 7452)";

г) подпункт "р" излагается в следующей редакции:

"р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно-производственным процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов.

Суммы, выплачиваемые учащимся профессионально-технических училищ, не облагаются налогом независимо от того, выплачиваются они училищами или по договоренности между администрацией училища и предприятием непосредственно последним.

Данная льгота не распространяется на доходы, получаемые указанными лицами, кроме учащихся профессионально-технических учебных заведений, если в период прохождения учебно-производственной практики они приняты на должности, то есть с ними заключены трудовые соглашения.

Доходы, получаемые в период как летних, так и зимних каникул членами студенческих отрядов из числа студентов высших учебных заведений, учащихся средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов, не включаются в состав совокупного облагаемого дохода в том случае, если студенческий отряд создан на основании приказа руководителя учебного заведения. Доходы лиц, не являющихся студентами и учащимися названных учебных заведений, за работы в составе этих студенческих отрядов облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Доходы, полученные студентами и учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами за работу по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, не включаются в состав облагаемого совокупного дохода независимо от того, в составе студенческого отряда или нет получены эти доходы. Льгота предоставляется на основании студенческого билета, лично предъявляемого в бухгалтерию предприятия, учреждения и организации или справки учебного заведения, на основании чего в лицевом счете должна быть сделана соответствующая отметка";

д) в подпункте "у":

- абзацы первый и второй заменяются текстом следующего содержания:

"Доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.

Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах граждан.

В настоящее время гражданам запрещено содержание лисиц, песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных.

Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляется их владельцам, являющимся членами секций собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в Российскую кинологическую федерацию, и если собаки зарегистрированы в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного образца.

Доходы, полученные гражданами от разведения собак, не зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции";

- абзац четвертый излагается в следующей редакции:

"Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации";

е) подпункт "ш" излагается в следующей редакции:

"Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности,- в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства. Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства, от несельскохозяйственной деятельности облагаются налогом в общеустановленном порядке.

В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному как соотношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельности.

Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.

Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства является год регистрации хозяйства в порядке, установленном Законом РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

Поскольку крестьянские (фермерские) хозяйства имеют статус юридического лица, они ведут учет полученных ими доходов и произведенных расходов в порядке, установленном для предприятий Подоходный налог с личных доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства удерживается и перечисляется в бюджет такими крестьянскими (фермерскими) хозяйствами";

ж) абзац первый подпункта "ш" излагается в следующей редакции:

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт "щ" пункта 8

"суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами";

з) пункт дополняется подпунктами "ю", "я", "я1", "я2" следующего содержания:

"ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и на эти цели, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия с указанием цели, на которую работник направляет причитающуюся сумму дивидендов. При возврате по каким-либо причинам работникам сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы облагаются налогом в составе совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников.

К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское облуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак-проводников.

В случае, если работнику или не работающему на данном предприятии инвалиду для оказания медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения. В противном случае эта сумма включается в его совокупный облагаемый доход;

я1) доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных.

При выплате сумм за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье и мясо диких животных общества охотников и организации потребительской кооперации обязаны указать в ведомости по начислению причитающихся к выплате сумм номер, дату и кем выдана путевка или лицензия;

я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.

Учитывая, что селений на Севере с проживанием однонациональных общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о предоставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера путем утверждения местными Советами народных депутатов поименных списков лиц, подпадающих под норму Закона".

3. В пункте 9:

а) подпункт "а" после слов "Героев Советского Союза" дополняется словами "и Героев Российской Федерации, а также";

б) в подпункте "ж" исключаются слова "в 1986 году";

в) пункт дополняется подпунктом "и" следующего содержания:

"и) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны";

г) последний абзац после слов "Героя Советского Союза" дополняется словами "или Героя Российской Федерации".

4. Пункт 10 дополняется подпунктом "г" следующего содержания:

"г) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей (в возрасте, отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и старше) или несовершеннолетних детей.

Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у которого находятся на иждивении оба родителя или один из них.

В случае, если родители имеют самостоятельные источники дохода в виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на льготу их дети не имеют.

Родителям, являющимся инвалидами третьей группы и имеющим несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота предоставляется до конца текущего года, в котором дети достигли указанного возраста, независимо от того, проживают они совместно с родителями или нет, но при условии, что дети не имеют самостоятельных постоянных источников дохода (заработной платы, стипендий, пенсий)".

5. Абзац восьмой подпункта "б" пункта 13 излагается в следующей редакции:

"Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). Такое уменьшение дохода производится также у одиноких матерей и вдов (вдовцов). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга,) хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.

Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не лишенных родительских прав".

6. Подпункт "а" пункта 14 излагается в следующей редакции:

"а) при наличии ребенка (детей) и лиц, находящихся на опекунстве, попечительстве:

- письменного заявления супругов или родителя (если брак расторгнут), с которым дети проживают, или опекуна либо попечителя (на содержании у которого находится ребенок или иное лицо), по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящей инструкции. Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку из решения органов опеки и попечительства;

- данных отделов кадров (личных столов) предприятий, учреждений и организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии - свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого гражданином в бухгалтерию;

- справки учебного заведения о том, что ребенок (дети) обучается на дневном отделении".

7. В пункте 20 шкала ставок налога излагается в следующей редакции:

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Сумма налога
До 200 000 руб.	12% с суммы облагаемого дохода
От 200 001 до 400 000 руб.	24 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 200 000 руб.
От 400 001 до 600 000 руб.	64 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 400 000 руб.
От 600 001 руб. и выше	124 000 руб. + 40% с суммы, превышающей 600 000 руб."

8. В пункте 21:

а) абзац первый после слов "с тяжелыми климатическими условиями" дополняется словами "а также с сумм коэффициентов, начисляемых на размер пособий по безработице в районах, где к заработку установлены районные коэффициенты,";

б) абзац второй излагается в следующей редакции:

"В случае если сумма вычетов на установленные законом размеры минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев будет превышать основной заработок или пособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда или пособие по безработице превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка или пособия по безработице, коэффициента и надбавок".

9. В абзаце пятом пункта 47 слова "превышающая 42 000 руб." заменяются словами "превышающая 200 000 руб."

10. В приложении N 2 к инструкции исключаются слова:

"При этом сообщаю, что вышеназванные вычеты из облагаемого налогом совокупного дохода моего супруга (супруги) не производятся", а также слова "1. Справка с места работы супруга (супруги)";

11. В названии и тексте инструкции указания на "РСФСР" заменяются указаниями на "Российскую Федерацию";

12. В тексте инструкции указания на "Министерство экономики и финансов РСФСР" и "Государственную налоговую службу РСФСР" заменяются соответственно указаниями "Министерство финансов Российской Федерации" и "Государственную налоговую службу Российской Федерации".

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" изменения и дополнения (кроме пунктов 5 и 6) применяются ко всем видам подлежащих налогообложению доходов, полученных от выполнения работ и другой деятельности, осуществляемой после 1 января 1992 года.

В случае, если ранее исчисленная сумма налога за первое полугодие текущего года будет превышать сумму налога, причитающуюся к уплате по совокупному доходу за январь - июль, разницу следует возвратить гражданину или засчитать в уплату предстоящих платежей

Исключение расходов на содержание детей (иждивенцев) у второго супруга, а также у опекуна или попечителя производится начиная с доходов, полученных за июль 1992 года.