Изменения и дополнения N 1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (утратили силу)

Изменения и дополнения N 1
Инструкции Госналогслужбы РФ от 9 декабря 1991 г. N 1
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

ГАРАНТ:

Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 настоящие Изменения и дополнения признаны утратившими силу

См. письмо Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 31 августа 1992 г. NN ВЗ-4-05/55, 4-03-02

В соответствии с Законами Российской Федерации от 22 мая 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" и от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" вносятся следующие изменения и дополнения:

1. Пункт 1 раздела I "Общие положения" излагается в следующей редакции:

"1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения."

2. В пункте 2 раздела II "Плательщики налога" слово "РСФСР" заменяется словами "Российской Федерации".

3. В пункте 4 раздела III "Объекты налогообложения" слово "РСФСР" заменяется словами "Российской Федерации".

4. В пункте 7 раздела III:

- из подпункта "д" исключаются слова "санаторно-курортных и оздоровительных, туристско-экскурсионных услуг";

- исключаются подпункты "ж" и "з";

- подпункты "и", "к", "л" считаются подпунктами "ж", "з", "и".

ГАРАНТ:

Пункт 5 настоящих Изменений и дополнений вводится в действие с 1 июля 1992 г.

5. Пункт 9 раздела IV "Определение облагаемого оборота" после абзаца второго дополняется абзацем:

"В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли."

6. Из пункта 10 раздела IV "Определение облагаемого оборота" исключаются подпункты "б", "в" и "г", а подпункт "д" считается подпунктом "б", который излагается в следующей редакции:

"б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения. Этот порядок не распространяется на сельскохозяйственные предприятия и организации, у которых суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и указанным выше товарам исключаются из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при их недостаточности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств и товаров производится по ценам договоренности с налогом на добавленную стоимость по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет."

7. Пункт 11 раздела IV "Определение облагаемого оборота" излагается в следующей редакции:

"11. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиками, определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке."

8. В пункте 12 раздела V "Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога" вносятся следующие изменения и дополнения:

8.1. В подпункте "а" слова "Экономического сообщества" заменяются словами "Содружества Независимых Государств".

8.2. Подпункт "д" излагается в следующей редакции:

"д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности".

8.3. Подпункт "ж" после слов "(акций, облигаций, сертификатов, векселей и других)" дополняется словами "кроме брокерских и других посреднических услуг".

8.4. Подпункт "и" дополняется словами "плата за недра".

ГАРАНТ:

Пункт 8.5 настоящих Изменений и дополнений вводится в действие с 1 июля 1992 г. в части услуг вневедомственной охраны Министерства внутренних дел РФ

8.5. Подпункт "л" излагается в следующей редакции:

"л) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные, общественные и религиозные. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, аренды основных фондов и имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.

Товары (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождены от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, получаемый от этой деятельности, направляется в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства."

ГАРАНТ:

Пункт 8.6 настоящих Изменений и дополнений вводится в действие с 1 июля 1992 г. в части научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций

8.6. Подпункт "м" излагается в следующей редакции:

"м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров."

8.7. Подпункт "н" после слов "культуры и искусства" дополняется словами "религиозных объединений", а после слов "видеопоказ" текстом следующего содержания: "Под услугами религиозных объединений следует понимать услуги, связанные с осуществлением уставной деятельности, в том числе изготовление и реализацию их предприятиями предметов культа и религиозного назначения."

ГАРАНТ:

О порядке вступления в силу отдельных положений пункта 8.8 см. пункты 26.4 - 26.6 настоящих Изменений и дополнений

8.8. Пункт 12 дополняется подпунктами "р", "с", "т", "у", "ф", "х", "ц", "ч" и примечанием следующего содержания:

"р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;

т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и бытового назначения, передаваемых Советам народных депутатов; работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включая работы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах;

у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в т.ч. лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

ф) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов;

х) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

ц) продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальными комиссиями по вопросам развития народных художественных промыслов и декоративно-прикладного искусства.

Примечание. Предприятия, реализующие товары (работы) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ)."

9. В пункте 13 раздела V слово "РСФСР" заменяется словами "Российской Федерации".

10. Раздел VI "Ставки налога" излагается в следующей редакции:

"1. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

а) 15 процентов- по муке, крупе, макаронным изделиям, молоку, кефиру, творогу, маслу растительному;

б) 28 процентов - по остальным товарам, а также работам, услугам;

в) 10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации;

г) 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

2. Ставки налога на добавленную стоимость, указанные в пункте 1 настоящего раздела, подлежат применению:

2.1. В подпунктах "а" - "б" - до 1 января 1993 года.

2.2. В подпунктах "в" - "г" - с 1 января 1993 года.

Примечание к пунктам 1 и 2 настоящего раздела. Исчисление налога на добавленную стоимость при получении предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли производится по расчетным ставкам налога (например:

                       (28% х 100%):128% = 21,88%)".

ГАРАНТ:

Пункт 11 настоящих Изменений и дополнений вводится в действие с 1 января 1993 г. в части основных средств и нематериальных активов

11. Пункт 18 раздела VIII "Порядок исчисления налога" после слов "и другие изделия" дополняется словами "основные средства и нематериальные активы".

12. Пункт 19 раздела VIII излагается в следующей редакции:

"19. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Для определения сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, подлежащих вычету за отчетный период (месяц, квартал), должен быть исчислен средний процент налога, исходя из отношения суммы переходящего остатка налога по приобретенным материальным ресурсам на начало отчетного периода и суммы налога за отчетный период по поступившим материальным ресурсам к сумме остатка материальных ресурсов на начало отчетного периода и их поступлений за отчетный период, умноженного на сто. По исчисленному таким образом проценту определяются суммы налога, относящиеся к стоимости ресурсов, отнесенных (списанных) на издержки производства и обращения. При уплате налога ежедекадными платежами сумма налога, подлежащая вычету по товарно-материальным ресурсам, принимается в размере одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей по последнему налоговому месячному расчету.

ГАРАНТ:

Последний абзац пункта 12 настоящих Изменений и дополнений вводится в действие с 1 января 1993 г.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий, у которых суммы уплаченного налога принимаются к вычету по моменту принятия на учет."

13. Подпункт "а" пункта 20 раздела VIII излагается в следующей редакции:

"а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования.

ГАРАНТ:

В пункте 13 настоящих Изменений и дополнений абзац второй подпункта "а" пункта 20 Инструкции вводится в действие с 1 июля 1992 г.

Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету."

14. В подпункте "б" пункта 20 раздела VIII исключаются слова "подпунктом "б" пункта 10 и", а слова "подпунктами "е" - "п" заменяются словами "подпунктами "е" - "ч".

15. В пункте 21 раздела VIII слова "по приобретаемым товарно-материальным ценностям" заменяются словами "по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам."

16. В пункте 24 раздела VIII исключаются абзацы четвертый и пятый.

17. В пунктах 32 и 34 раздела Х "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по транспортным перевозкам" слова "Экономического сообщества" заменяются словами "Содружества Независимых Государств".

18. Абзац второй пункта 44 раздела XIII "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями, получающими доходы от посреднической деятельности и от реализации путевок" дополняется текстом следующего содержания: "При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям принимаются к вычету у названных организаций только по мере реализации этих ценностей."

19. Пункт 47 раздела XIII "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями, получающими доходы от посреднической деятельности и от реализации путевок" исключается. Из названия раздела исключаются слова "и от реализации путевок".

20. Пункт 48 раздела XIV "Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость" излагается в следующей редакции:

"48. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельных субсчетах "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

В соответствии с установленным порядком налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, выполненные для предприятия работы и услуги (далее именуются - материальные ресурсы), а также основные средства и нематериальные активы, используемые для нужд уставной (основной) деятельности, на издержки производства и обращения не относится. В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой. Покупатели (заказчики) указанный налог отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Торгующие предприятия (включая предприятия общественного питания) сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков, учитывают на дебете счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мере списания материальных ресурсов в производство налог, относящийся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Пример определения суммы налога по материальным ресурсам, подлежащей вычету из суммы налога, полученной от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).

1.	Остаток НДС по счету 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" на начало месяца (квартала, года)	90 тыс.руб.
2.	Сумма НДС по поступившим материальным ресурсам за месяц (квартал, год)	850 тыс.руб.
3.	Остатки материальных ресурсов на начало месяца (квартала, года)	360 тыс.руб.
4.	Поступило материальных ресурсов за месяц (квартал, год)	3600 тыс.руб.
5.	Израсходовано в течение месяца (квартала, года) материальных ресурсов:
	а) на производство	1500 тыс.руб.
	б) на непроизводственные нужды	100 тыс.руб.
6.	Остатки материальных ресурсов на конец месяца (квартала, года) (стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)	2360 тыс.руб.
7.	Средний процент НДС по материальным ресурсам (90 + 850) х 100 ------------ 360 + 3600	23,74%
8.	Сумма НДС списывается с кредита счета 68 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам":
	а) на дебет счета 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (стр.5а х стр.7:100)	356,1 тыс.руб.
	б) на дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (стр.5б х стр.7:100)	23,7 тыс.руб.
9.	Сумма НДС на остаток материальных ресурсов на конец месяца (квартала, года) (стр.6 х стр.7:100)	560,2 тыс.руб.

Сумма налога, получаемая от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учитываемая по кредиту счетов реализации в составе выручки, поставщиком (подрядчиком) одновременно отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, отражают на кредите счета 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.

При получении предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги), включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли, указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации".

21. Пункт 49 раздела XIV:

- после слов "счета 68" дополняется словами "субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

- исключаются слова "с подпунктом "б" пункта 10 и", а слова "подпунктами "е" - "п" заменяются словами "подпунктами "е" - "ч".

22. Пункт 51 раздела XIV излагается в следующей редакции:

"51. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанных счета и субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

23. В пункте 58 раздела XVI "Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов" слово "РСФСР" заменяется словами "Российской Федерации".

24. В абзаце втором пункта 61 раздела XVIII "Порядок проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость" исключаются слова "а также основные средства и нематериальные активы".

25. Приложение N 1 к Инструкции Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 1 излагается в прилагаемой новой редакции.

26. Ввести в действие настоящие изменения и дополнения с 1 января 1992 г. за исключением положений, которые вводятся со следующих сроков:

26.1. Пункт 5 - с 1 июля 1992 г.

26.2. Пункт 8.5 в части услуг вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации - с 1 июля 1992 г.

26.3. Пункт 8.6 в части научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций - с 1 июля 1992 г.

26.4. Пункт 8.8 в части работ по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включая работы выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах, - с 1 октября 1992 г.

26.5. В пункте 8.8 подпункт "у" пункта 12 Инструкции - с 1 апреля 1992 г. а в части технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов,- с 1 июля 1992 г. При предоставлении льготы следует руководствоваться перечнем технических средств, приведенным в приложении 11 к Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.

26.6. В пункте 8.8 подпункты "ф", "х", "ц", "ч" пункта 12 Инструкции - с 1 июля 1992 г.

26.7. Пункт 11 в части основных средств и нематериальных активов - с 1 января 1993 г. До 1 января 1993 г. по основным средствам и нематериальным активам действует порядок, при котором уплаченные предприятиями суммы налога на добавленную стоимость включаются в стоимость приобретения, подлежащую отражению в учете с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации).

26.8. Последний абзац пункта 12 - с 1 января 1993 г. До 1 января 1993 г. по основным средствам и нематериальным активам действует порядок, при котором уплаченные предприятиями суммы налога на добавленную стоимость включаются в стоимость приобретения, подлежащую отражению в учете с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации).

26.9. В пункте 13 абзац второй подпункта "а" пункта 20 Инструкции - с 1 июля 1992 г.

Руководитель Государственной налоговой службы Российской Федерации

И.Н.Лазарев

Согласовано:

Заместитель министра финансов Российской Федерации

С.В.Горбачев

Зарегистрировано Минюстом РФ 15 сентября 1992 г.

Регистрационный N 60