Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2004 г. N 24-11/02621 "О счетах-фактурах"

Вопрос. При оформлении счетов-фактур нашим покупателям в поле "Грузоотправитель и его адрес" автоматически забивается "Он же". В поле "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" указывается сумма стоимости отдельно по каждой позиции, общая сумма по всем позициям не выводится. Можно ли считать такое оформление документа правильным? Если нет, то разрешается ли недостающие данные занести в документ от руки?

Ответ. В соответствии со статьей 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных нижеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, в типовой форме счета-фактуры.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно указанным правилам, в строке 3 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не является одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В графах 1 - 12 указываются сведения о реализованном товаре (работе, услуге).

При этом в графе 5 - стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога.

Вместе с тем следует отметить, что порядок создания первичных документов установлен Положением о документах и документообороте в бухучете, утвержденного Минфином РФ от 29.07.83 N 105, пунктом 2.8 которого предусмотрено, что записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

На основании пункта 29 названного выше постановления не подлежат регистрации в Книге покупок и Книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки.

Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, исправления и дополнения, внесенные рукописным способом в счет-фактуру, составленный машинописным способом, должны быть оформлены в вышеуказанном порядке.

ГАРАНТ:

О заполнении счета-фактуры комбинированным способом см. письмо МНС РФ от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/525/18

Заместитель руководителя УМНС России по г.Москве

А.А.Глинкин