Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 января 2004 г. N 26-12/03958 "Об учете расходов на уплату земельного налога"

Вопрос. Может ли организация при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учесть расходы по оплате земельного налога по земельному участку, приобретенному в собственность в целях использования в деятельности, направленной на извлечение доходов, начисленного за период, когда он фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации?

Ответ. начиная с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются на основании положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции последующих изменений и дополнений (далее - НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, согласно статье 247 НК РФ, является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.

При этом, как установлено пунктом 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы по оплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность в целях использования в деятельности, направленной на получение дохода, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по пункту 49 статьи 270 НК РФ, поскольку данные расходы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Заместитель руководителя УМНС России по г.Москве

А.А.Глинкин