Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 января 2004 г. N 26-12/05495 "О налоговом учете расходов на оплату отпускных"

Вопрос. Как правильно следует учитывать в налоговом учете организацией, применяющей метод начисления, расходы по оплате отпускных, а также суммы единого социального налога (сбора) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных в связи с выплатой отпускных?

Ответ. Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями), с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организациями производится в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Для налогоплательщиков, использующих при определении доходов и расходов метод начисления, порядок признания расходов установлен в статье 272 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Согласно пункту 4 указанной выше статьи, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Таким образом, при методе начисления расходы по оплате отпускных за октябрь признаются в целях налогообложения прибыли в том месяце, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты, то есть в октябре.

Единый социальный налог (сбор) относится к федеральным налогам и сборам и исчисляется налогоплательщиками в соответствии с положениями главы 24 "Единый социальный налог (сбор)" части второй НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы в виде сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что налогоплательщиками, применяющими метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Таким образом, при методе начисления расходы в виде сумм единого социального налога (сбора) учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому налогу.