Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2004 г. N 26-12/05110 "О расходах на привлечение персонала"

Вопрос. Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с оплатой госпошлины за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников, а также затрат по аренде у других юридических лиц общежития для своих иностранных работников и оплате за их проживание (в том числе оплате различных гостиничных услуг), осуществленных на основании коллективного договора, заключенного между профсоюзом, состоящим из работников, и администрацией?

Ответ. Начиная с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется на основании положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции последующих изменений и дополнений (далее - НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, согласно статье 247 НК РФ, является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При условии соблюдения вышеперечисленных требований, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (с учетом последующих изменений и дополнений) работодатель имеет право привлекать и использовать иностранных работников только при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 19 указанного выше закона, за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников взимается государственная пошлина.

Подпунктом "о" пункта 1 статьи 19 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции соответствующих изменений и дополнений) определено, что государственная пошлина относится к Федеральным налогам, которые устанавливаются законодательными актами Российской Федерации.

Понятие государственной пошлины содержится в статье 1 Закона РФ от 09.12.91 "О государственной пошлине" (в редакции соответствующих изменений и дополнений) - это установленный указанным законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Поскольку уплата работодателем - юридическим лицом государственной пошлины за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников является обязательным условием для привлечения и использования в производственной деятельности иностранной рабочей силы на территории Российской Федерации, то расходы по ее оплате при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ могут быть учтены по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

По вопросу о порядке учете в целях налогообложения прибыли расходов по аренде у других юридических лиц общежитий и оплате соответствующих гостиничных услуг, осуществленных в пользу иностранных работников на основании коллективного договора, заключенного между профсоюзом, состоящим из работников, и администрацией, сообщаем следующее.

На основании пункта 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья.

Таким образом, расходы организации по аренде у других юридических лиц общежитий и оплате соответствующих гостиничных услуг, понесенные на основании коллективного договора в пользу иностранных работников, подлежат учету в целях налогообложения прибыли только при условии, что они осуществлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, в случае, если законодательством Российской Федерации не предусмотрено для данной категории организаций обязанности по предоставлению своим работникам бесплатно коммунальных услуг и бесплатного жилья, то указанные расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, по пунктам 29 и 49 статьи 270 НК РФ.

Заместитель руководителя УМНС по г.Москве

А.А.Глинкин