Письмо Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. N 04-06-06/Кипр О налогообложении дивидендов в рамках Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г.

Письмо Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. N 04-06-06/Кипр

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо МНС России от 20.11.03 по вопросу налогообложения дивидендов в рамках Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение) и, как компетентный орган для целей применения Соглашения, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом a) пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100.000 долларов США.

Как уже ранее сообщалось в письме Минфина России от 26.06.03 N 04-06-06/кипр, между компетентными органами достигнуто общее понимание, что "прямое вложение" подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца. При этом критерий "100.000 долларов США" применяется непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями.

Таким образом, фраза "прямо вложило" означает, что для применения особого порядка налогообложения дивидендов необходимо, чтобы критерию 100.000 долл. США отвечали вложения каждой отдельной компании-бенефициара, которой производится выплата дивидендов. То есть, например, если российская организация производит выплаты дивидендов какой-либо кипрской компании, то при рассмотрении соответствия ее вклада в капитал российской компании критерию 100.000 долл. США не принимаются во внимание вложения в эту российскую организацию, сделанные дочерней или материнской компанией кипрской организации.

Никакой смысловой связи между фразой "прямо вложило", используемой в Соглашении, и термином "прямые иностранные инвестиции", используемым в Федеральном законе от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", не существует.

Фраза "прямо вложило" указывает на способ осуществления инвестиции и подразумевает непосредственное осуществление инвестиций самим бенефициаром, а термин "прямые иностранные инвестиции" определяет вид инвестиции и ее размер в абсолютном или процентном выражении.

Кроме того, понятие "прямые инвестиции" в различных национальных законодательствах определяется по-разному, что делает невозможным его использование в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

В случае, если договаривающиеся стороны при заключении соглашения об избежании двойного налогообложения решают в статье "дивиденды" вместо абсолютного значения в виде суммы вложения в капитал использовать критерий в виде процентной доли в капитале, либо использовать оба эти критерия совместно, они включают соответствующие положения в сами соглашения, что фактически имеет место во многих действующих соглашениях Российской Федерации.

Обращаем внимание, что письмо Минфина России от 26.06.03 N 04-06-06/кипр об отдельных вопросах применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал до настоящего времени не доведено до сведения налоговых органов, что может привести к невыполнению обязательств Российской Федерации по международному договору и препятствует организации контроля в налоговых органах за правильностью налогообложения доходов, выплачиваемых кипрским организациям.

В связи с изложенным, считаем необходимым в кратчайшие сроки довести до налоговых органов как вышеуказанное письмо Минфина России, так и настоящие разъяснения.

С.Д.Шаталов