Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 марта 2004 г. N 26-12/12865 "О вопросах налогообложения"

Вопрос. Организация приобрела в 2003 году мебель (столы и стулья). Каждый стул и стол учитываются как отдельный инвентарный объект. Учитывая, что каждый инвентарный объект стоит меньше 10000 рублей, их стоимость включена в расходы организации при вводе имущества в эксплуатацию. В 2004 году организация продала мебель. Нужно ли корректировать налог на прибыль за 2003 год? Если да, то в каком порядке это делать?

Ответ. Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Москве сообщает следующее.

Порядок определения результатов от реализации амортизируемого имущества, покупных товаров и прочего имущества для целей налогообложения прибыли изложен в статье 268 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса, амортизируемым имуществом в целях исчисления налогооблагаемой прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом в состав амортизируемого имущества не включается имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (т.е. за счет доходов от предпринимательской деятельности) и используемого для осуществления такой деятельности (подп.2 п.2 ст.256 Кодекса).

Следовательно, мебель, приобретенная организацией по стоимости менее 10000 рублей и введенная в эксплуатацию, не относится к амортизируемому имуществу, то есть при ее реализации указанное имущество следует рассматривать в качестве прочего имущества.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену его приобретения.

Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 252 Кодекса, суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика для целей исчисления налога на прибыль, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Таким образом, принимая во внимание, что расходы на приобретение мебели в 2003 году были учтены при исчислении налога на прибыль за указанный налоговый период, при ее реализации в 2004 году для целей налогообложения прибыли выручка от реализации мебели учитывается в составе доходов без уменьшения на цену ее приобретения.

При этом доходы от реализации прочего имущества учитываются для целей налогообложения в зависимости от применяемого организацией метода признания доходов и расходов.

Заместитель руководителя УМНС России по г.Москве

А.А.Глинкин