Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/2/9 Об исчислении налога на прибыль лизинговой компании

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/2/9

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по вопросу исчисления налога на прибыль лизинговой компании.

ООО является компанией, занимающейся лизинговой деятельностью.

В 2003 году наша компания заключила договор лизинга, согласно которому переданное в лизинг оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании договора при условии выплаты всех лизинговых платежей право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю.

В соответствии с Федеральным Законом "О финансовой аренде (лизинге) N 164-ФЗ от 29.10.1998 г., лизингополучатель обязан возместить затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга (п.1 ст.28).

Исходя из этого расходы нашей компании на приобретение, поставку и монтаж передаваемого в лизинг оборудования включены в состав лизинговых платежей, выплачиваемых Лизингополучателем равномерно в течение всего срока договора. Срок действия договора - 19 месяцев с момента ввода оборудования в эксплуатацию.

Нашей организацией для исчисления налога на прибыль установлен порядок признания доходов и расходов по методу начисления,

Как известно, согласно п.1. ст.253 Налогового Кодекса РФ расходы на приобретение оборудования относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Кодекс (п.1 ст.272) предусматривает в случае получения доходов более одного отчетного периода распределение расходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Правомерно ли полагать, что в рассматриваемой ситуации при исчислении налога на прибыль наша компания может распределять затраты на приобретение, монтаж и доставку оборудования, переданного в лизинг, равными частями на весь срок действия договора лизинга и принимать их в качестве расходов по мере начисления дохода в виде лизинговых платежей?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 14.01.2004 г. N 01 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - закон) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

При этом, согласно пункту 1 статьи 28 Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Таким образом, при приобретении амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, налогоплательщик не уменьшает налоговую базу на стоимость приобретаемого имущества единовременно, а производит возмещение своих расходов посредством начисления амортизации.

В соответствии с изложенным, ваша организация не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по приобретению имущества, переданного в лизинг.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов