Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/1/6 О налогообложении операций по договорам лизинга

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/1/6

Вопрос: Некоммерческая организация "Негосударственный пенсионный фонд" просит разъяснить налогообложение операций по договорам лизинга.

По условиям договора Фонд является лизингополучателем. Имущество на время действия договора лизинга находится на балансе лизингодателя. При этом лизингополучатель (Фонд) осуществляет расходы, связанные с отделимыми и неотделимыми улучшениями имущества, которое принято в лизинг. По условиям договора такие расходы осуществляются за счет лизингополучателя (Фонда) и являются его собственностью.

Источником для осуществления вышеуказанных расходов является доход от уставной деятельности, учитываемой при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Может ли Фонд начислять амортизацию в налоговом учете с момента ввода в эксплуатацию отделимых и неотделимых улучшений?

Может ли Фонд, как лизингополучатель, на основании пункта 7 статьи 259 НК РФ применить к основной норме амортизации отделимых и неотделимых улучшений имущества, полученного по договору лизинга, коэффициент 3?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрело ваше письмо от 16.02.2004 г. N 171 и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Таким образом, отделимые улучшения, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии со статьей 256 Кодекса подлежат амортизации.

Исходя из вашего письма, отделимые улучшения произведены лизингополучателем и за его счет и являются собственностью лизингополучателя.

Таким образом, указанные объекты не являются предметом лизинга и положения пункта 7 статьи 259 Кодекса к ним не применяются.

При этом неотделимые улучшения имущества, принятого в лизинг, не подлежат амортизации в налоговом учете.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев