Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 6 апреля 2004 г. N 04-05-06/36 О порядке применения льготы, предусмотренной п.7 ст.381 НК РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 6 апреля 2004 г. N 04-05-06/36

ГАРАНТ:

См. также письмо МНС РФ от 28 мая 2004 г. N 21-3-04/44

Вопрос: Просим дать разъяснение по следующему вопросу:

Клинический диагностический центр осуществляет медицинские услуги, а также имеет незначительную долю доходов от сдачи имущества в аренду, которое арендаторами используется как в целях здравоохранения, так и в иных целях.

Согласно п.# ст.381 НК РФ освобождаются от налогообложения по налогу на имущество организации в отношении объектов, используемых в здравоохранении.

В соответствии со ст.5 Закона РФ от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", действующего до 01.01.2004 года,

- "Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика".

То есть, и в ранее действующем Законе и в 30 Главе НК РФ, освобождение от уплаты налога на имущество законодатель связывает с наличием определенных объектов, при этом не дает четкого понятия, что понимается под "объектом".

В этой связи появились различные подходы к понятию объекта, используемого в льготируемых целях. Существует официальная точка зрения, согласно которой не должно льготироваться имущество используемое бухгалтерией, главным врачом, уборщиками помещений (компьютеры, факсы, телефоны, пылесосы, ксерокс, часть здания, где расположен аппарат управления и др.) организацией, относящейся к здравоохранению. Об этом прямо указано в письме МНС РФ от 12 марта 2002 года N 21-4-09/1/68-4896, а именно - "у организаций здравоохранения, имеющих лицензии на оказание медицинских услуг, из налоговой базы по налогу на имущество предприятий может исключаться имущество медицинских кабинетов (в т.ч. медицинское оборудование и инструменты, лекарственные препараты), здания стационаров, корпусов для размещения больных и аналогичные объекты. Административные помещения и здания, служебные машины и гаражи, компьютеры и другое имущество, используемое в административно-хозяйственных целях, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке".

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер вышеупомянутого письма следует читать как "N 21-4-05/1/68-И896"

Мы считаем такую точку зрения ошибочной, поскольку административно-хозяйственный аппарат управления не имеет собственных целей, он создается в целях обеспечения деятельности организации здравоохранения. Более того, при выше указанном подходе у аппарата управления (организации, осуществляющей медицинские услуги) нет доходов как для уплаты налога на имущество, так и иных налогов. Наша позиция подтверждается арбитражной практикой (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 17 марта 2003 года N А13-8180/02-21).

Но, учитывая, что 30 Глава НК РФ только введена в действие и по ее применению, нет каких-либо официальных разъяснений, просим дать разъяснение какие объекты основных средств диагностический центр не должен льготировать:

1 - переданные в аренду,

2 - переданные в аренду и не используемые арендатором в целях здравоохранения,

3 - используемые основные средства аппаратом управления диагностического центра.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 04.02.2004 N 01-01/150 о порядке применения льготы, предусмотренной пунктом 7 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими, в частности, для нужд здравоохранения.

Организации, оказывающие медицинские услуги на основании лицензии вправе применят# указанную льготу в отношении конкретных объектов основных средств, учитываемых на их балансе и используемых ими для нужд здравоохранения.

В связи с этим основным условием уменьшения балансовой стоимости имущества организации на стоимость объекта социально-культурной сферы, используемого для нужд здравоохранения является сам факт его использования организацией балансодержателем по целевому назначению.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Организация, в целях правильного исчисления данного налога должна обеспечить раздельный бухгалтерский учет льготируемого и нельготируемого имущества. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект

В случае если объект социально-культурной сферы, ранее использовавшийся самой организацией для нужд здравоохранения сдается в аренду (то есть не используется самой организацией для нужд здравоохранения), то данный объект подлежит налогообложению в общеустановленном порядке независимо от целей его использования арендатором.

К льготируемым объектам, в соответствии с вышеназванной нормой статьи 381 Кодекса, по нашему мнению, могут быть отнесены административные помещения, а также расположенные в них компьютеры и другая оргтехника, используемые аппаратом управления и находящиеся в неразрывной связи как по своему назначению, так и по осуществляемым функциям с льготируемыми объектами и непосредственно участвующие в процессе создания и оказания услуг в области здравоохранения.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Салина