Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 6 мая 2004 г. N 04-02-05/1/37 О порядке определения расходов организацией при применении упрощенной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 6 мая 2004 г. N 04-02-05/1/37

Вопрос: Просим дать разъяснения по порядку определения расходов организацией при применении упрощенной системы налогообложения.

Согласно п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств. В каком порядке подлежат уменьшению полученные доходы на:

а) стоимость основных средств, полученных в период применения упрощенной системы в порядке правомприемства в результате присоединения другой организации?

б) расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 06.04.2004 г. N 36 и сообщает следующее.

1. Порядок исчисления налоговой базы при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения определен главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, содержится в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 2 вышеупомянутой статьи данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Таким образом, расходами для целей определения налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса условием отнесения стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств к расходам налогоплательщика в целях исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения является их приобретение.

Так как организация не понесла никаких затрат в связи с получением основных средств в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации, по мнению Департамента, стоимость этих основных средств не может быть отнесена на расходы налогоплательщика.

2. Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, содержащийся в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. При этом расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в данном перечне не упомянуты и, следовательно, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов