Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/34 Об оценке основных средств, полученных в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/34

Вопрос: Как произвести оценку основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал в целях налогообложения прибыли?

В процессе реорганизации выделенным АО было получено имущество в счет вклада в уставный капитал, которое в соответствии с решением учредителей оценено по текущей рыночной стоимости.

К бухгалтерскому и налоговому учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации по бухгалтерскому учету, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. (п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н).

Определение первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации по налоговому учету в главе 25 Налогового кодекса РФ отсутствует.

МНС России в своих Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ высказало точку зрения, что "Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны".

При этом, Налоговый кодекс не только прямо не указывает на необходимость принятия к учету основных средств по остаточной стоимости передающей стороны, но и не устанавливает обязанность передающей стороны сообщать принимающей стороне остаточную стоимость передаваемых основных средств, исчисленную по данным налогового учета.

Согласно п.7 ст.3 части 1 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщиков сборов).

Так же, обязанности налогоплательщиков, а так же их контрагентов могут устанавливаться только налоговым законодательством, но никак не рекомендациями МНС РФ согласно статьи 4 части 1 НК РФ, где установлено, что нормативные акты органов исполнительной власти "не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах".

Интересно, и то, что для целей налогообложения прибыли и расчета налога на имущество амортизация по основным средствам исчисляется по различной стоимости основных средств, а именно:

- для расчета налога на прибыль амортизация рассчитывается с остаточной стоимости основных средств учитываемой в налоговом учете передающей стороны;

- расчета налога на имущество амортизация по основным средствам исчисляется по данным бухгалтерского учета предприятия (рыночная стоимость основных средств).

В результате, предприятие производит уплату налога на прибыль и налога на имущество в том и другом случае с максимальной налоговой базы, что приводит к ухудшению финансового положения предприятия.

Из этого следует, что вышеуказанные рекомендации МНС России, противоречат п.7 ст.3 части 1 НК РФ.

Таким образом, просим разъяснить, как произвести оценку основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал в целях налогообложения прибыли?

Вправе ли принимающая сторона требовать у передающей стороны информацию о стоимости основных средств, учитываемых в налоговом учете передающей стороны (согласно Постановления Правительства РСФСР от 05.12.1991 г. N 731 в ред. Правительства РФ от 03.10.2002 г. N 731 "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну" остаточная стоимость основных средств у передающей стороны не относится к данным, которые не составляют коммерческую тайну)?

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду постановление Правительства РСФСР от 05.12.1991 г. N 35

И какими документами должна быть подтверждена первоначальная стоимость основных средств для целей налогообложения (в акте приема передачи формы ОС-1 (Постановления от 21.01.2003 г. N 7) предусмотрена только стоимость основных средств, принимаемая по бухгалтерскому учету)?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 16.03.2004 N 1-2/213 и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

Порядок оплаты акций акционерного общества при их размещении установлен Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Согласно пункту 3 статьи 34 вышеупомянутого закона денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Налоговый учет передачи имущества в уставный капитал организации осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Основной целью налогового учета основных средств является правомерное включение амортизации в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Учет при передаче имущества в уставный капитал для целей налогообложения осуществляется с учетом следующих особенностей, определяемых в соответствии со статьей 277 Кодекса:

1) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев);

2) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций для целей налогового учета признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

В соответствии с пунктом 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, (далее - Методические рекомендации) основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 установлено, что Методические рекомендации утверждаются в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Кодекса, согласно которому Министерство Российской Федерации по налогам и сборам издает обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

По мнению Департамента, данное положение пункта 5.3 Методических рекомендаций является правомерным. Внесение основных средств в уставный капитал организации связано с встречным обязательством, возникающим у получающей стороны передать взамен соответствующие акции, которые для целей налогового учета признаются равными остаточной стоимости передаваемых основных средств. При этом для целей налогового учета данный обмен признается эквивалентным, в виду чего не возникает прибыли, указанной в пункте 1 статьи 277 Кодекса. Остаточная стоимость должна определяется по данным налогового учета у стороны, передающей основные средства.

Заместитель руководителя Департамента

Косолапов А.И.