Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 апреля 2004 г. N 196/04 В условиях переходного периода при наличии обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику реально воспользоваться правом выбора объекта налогообложения, в соответствии с принципом налогового права, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, судебные инстанции не имели оснований отказывать в удовлетворении требования предпринимателя о признании незаконным отказа инспекции в переводе его на другой объект налогообложения

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 20 апреля 2004 г. N 196/04

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Яковлева В.Ф.;

членов Президиума: Андреевой Т.К., Арифулина А.А., Бабкина А.И., Бойкова О.В., Витрянского В.В., Вышняк Н.Г., Козловой А.С., Першутова А.Г., Савкина С.Ф., Слесарева В.Л., Стрелова И.М., Юхнея М.Ф. -

рассмотрел заявление Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Пермской области и Коми-Пермяцкому автономному округу о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 26.06.2003, постановления суда апелляционной инстанции от 07.08.2003 Арбитражного суда Коми-Пермяцкого автономного округа по делу N А30-321/03 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 07.10.2003 по тому же делу.

В заседании приняли участие представители заявителя - Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Пермской области и Коми-Пермяцкому автономному округу Брандт Л.А., Торопицын С.В.

Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., а также объяснения представителей участвующего в деле лица, Президиум установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Епишин Владимир Васильевич (далее - предприниматель) в соответствии со статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации обратился 29.11.2002 в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Пермской области и Коми-Пермяцкому автономному округу (далее - инспекция) с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения, указав в качестве объекта налогообложения - доходы по ставке 6 процентов от полученного дохода.

Уведомлением от 26.12.2002 инспекция поставила предпринимателя в известность о возможности применения им упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы.

В связи с внесением Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" в статью 346.16 Кодекса изменений и дополнений предприниматель решил, что выбор в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов для него более выгоден, и обратился в инспекцию с заявлением от 09.04.2003 об изменении ему объекта налогообложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов.

Инспекция письмом от 07.05.2003 N 12-05/7/8570 отказала предпринимателю в переводе на другой объект налогообложения.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Коми-Пермяцкого автономного округа с заявлением о признании незаконным отказа инспекции в переводе его с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения по ставке 15 процентов на доходы, уменьшенные на величину расходов.

Решением суда первой инстанции от 26.06.2003 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 07.08.2003 решение оставлено в силе.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 07.10.2003 указанные судебные акты оставил без изменения.

Признавая отказ инспекции в удовлетворении требования предпринимателя незаконным, суды исходили из того, что Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ в статью 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации были внесены изменения: пункт 1 дополнен подпунктами 22 и 23, согласно которым в расходы включаются суммы налогов и сборов, а также расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам, а поскольку предприниматель занимается торгово-закупочной деятельностью, и в составе его затрат затраты на приобретение товара составляют значительную долю, он как налогоплательщик оказался в менее выгодных условиях, чем те, кто избрал другой объект налогообложения.

Кроме того, суды пришли к выводу о противоречии указанного положения принципу всеобщности и равенства налогообложения, так как оно препятствует возможности применения налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения до 31.12.2002, положений, содержащихся в подпунктах 22 и 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции, постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций инспекция просит отменить их, ссылаясь на неправильное применение судами, принявшими эти акты, законодательства о налогах и сборах.

В отзыве на заявление предприниматель просит оставить оспариваемые судебные акты в силе, поскольку они основаны на принципе признания всеобщности и равенства налогообложения, являются законными и обоснованными.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей налоговой инспекции, Президиум не находит оснований для его удовлетворения, исходя из следующего.

Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ пункт 1 статьи 346.16 Кодекса, предусматривающий виды расходов, на которые могли быть уменьшены доходы, дополнен подпунктами 22 и 23.

Пункт 1 статьи 346.13 Кодекса дополнен абзацем вторым. В соответствии с этим абзацем выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Как следует из содержания статей 346.13 и 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, выбор объекта налогообложения принадлежит налогоплательщику.

Предприниматель выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, исходя из содержания действовавших в тот период правовым норм, при этом он не мог прогнозировать последовавшего затем изменения закона. Отказ налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика об изменении ему объекта налогообложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, со ссылкой на недопустимость изменения объекта налогообложения лишает предпринимателя, по существу, (применительно к условиям конкретного дела) возможности реального выбора объекта налогообложения. Тем более, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах на условиях, предусмотренных законодательством с учетом внесенных в него изменений и дополнений.

Таким образом, в данной конкретной ситуации усматриваются противоречия между положениями закона о праве выбора налогоплательщиком объекта налогообложения и другими положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В условиях переходного периода при наличии обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику реально воспользоваться правом выбора объекта налогообложения, исходя из пункта 7 статьи 3 Кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), судебные инстанции не имели оснований отказывать в удовлетворении требования предпринимателя о признании незаконным отказа инспекции в переводе его на другой объект налогообложения.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 1 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил - решение суда первой инстанции от 26.06.2003, постановление суда апелляционной инстанции от 07.08.2003 Арбитражного суда Коми-Пермяцкого автономного округа по делу N А30-321/03 и постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 07.10.2003 по тому же делу оставить без изменения.

Заявление Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Пермской области и Коми-Пермяцкому автономному округу оставить без удовлетворения.

Председательствующий

В.Ф. Яковлев

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно абзацу второму пункта 1 ст.346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Таким образом, законодатель право выбора объекта налогообложения при упрощенной системе предоставил налогоплательщику, установив, однако, определенный порядок реализации данного права.

Внесение изменений в главу 26.2 НК РФ Федеральным законом от 31.12.02 N 191-ФЗ обусловило более выгодное использование предпринимателем в качестве объекта налогообложения показателя равного доходам, уменьшенным на величину расходов. В то же время срок уведомления об изменении объекта налогообложения, предусмотренный п.1 ст.346.13 НК РФ, уже истек.

Налоговая инспекция, руководствуясь п.2 ст.346.14 НК РФ, предусматривающим, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения, отказала в изменении объекта налогообложения в 2003 году.

Президиум признал данный отказ неправомерным, указав на то, что, несмотря на расхождение норм НК РФ, необходимо обеспечить реальное право налогоплательщика на выбор объекта налогообложения.

Кроме того, как указал Президиум, предприниматель не мог предвидеть изменения законодательства, поэтому заранее принять решение о выборе того объекта налогообложения, который ему более подходит.

В то же время такая возможность согласно п.2 ст.346.13 НК РФ предоставляется вновь зарегистрированным предпринимателям, поэтому решение налоговой инспекции в рассматриваемом случае нарушает принцип равенства налогоплательщиков.

Поддерживая позицию предпринимателя, Президиум оставил в силе принятые по делу судебные акты.