Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 марта 2003 г. N 24-14/2977 "О налоге на добавленную стоимость"

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве на основании письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.01.2003 N 03-1-08/522/13-Е533 сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

До момента перехода на уплату единого налога организации, являющиеся налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость, имели право принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ, услуг) при условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются организациями после перехода их на упрощенную систему налогообложения, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 170 Кодекса, в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 указанной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном 21 главой Кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Следует учитывать, что суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой Кодекса, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом его на упрощенную систему налогообложения. При этом, суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются по строке 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам),# т.ч. основным средствам и нематериальным активам включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, которая подается в последнем до перехода на упрощенную систему налогообложения налоговом периоде. При этом, согласно пункту 1 статьи 174 Кодекса уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следует отметить, что суммы налога, уплаченные по основным средствам, приобретенным налогоплательщиком, перешедшим с упрощенной системы налогообложения на порядок налогообложения, предусмотренный главой 21 Кодекса, до указанного перехода и использованным налогоплательщиком после перехода при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, к вычету не принимаются.

Заместитель руководителя Управления Советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин