Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2004 г. N 04-04-04/58 О налогообложении ЕСН сумм компенсации расходов на проезд и проживание, выплачиваемых согласно договору подряда, заключенному с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 мая 2004 г. N 04-04-04/58

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2003 г. N 04-04-04/4, от 12 октября 2004 г. N 03-05-02-04/32, от 29 октября 2004 г. N 03-05-02-04/39

Вопрос: ЗАО заключены договора гражданско-правового характера (подряда), предметом которых является выполнение работ, оказание услуг с физическими лицами - гражданами России, не являющимися предпринимателями.

Убедительно просим разъяснить, признаются ли объектом налогообложения ЕСН выплаты, произведенные по вышеуказанным договорам, являющиеся компенсацией расходов исполнителя на проезд к месту проведения работ, оказания услуг и проживание по месту производства работ, оказания услуг.

Вышеупомянутые расходы подтверждаются оправдательными документами (копии билетов, гостиничные счета), и их компенсация предусмотрена условиями заключенных договоров, отдельно от выплаты вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм компенсации расходов на проезд и проживание, выплачиваемых согласно договорам, заключенным с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, объектом налогообложения ЕСН являются выплаты, производимые непосредственно за выполнение работ (оказание услуг), к которым выплаты, имеющие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, не относятся. В частности, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, оплата расходов исполнителя работ (услуг) по проезду и проживанию, считается выплатой компенсационного характера.

Как следует из письма, Ваша организация заключает договора гражданско-правового характера с физическими лицами на выполнение определенных работ и оказание услуг. Поэтому в данном случае по таким договорам в объект налогообложения ЕСН следует включать только суммы по оплате работ и оказанию услуг.

Учитывая изложенное, предусмотренные договором суммы компенсаций расходов, фактически произведенных исполнителем работ (услуг) по проезду к месту их выполнения (оказания) и по проживанию, подтвержденные соответствующими документами (гостиничные счета, копии ж/д или авиа-билетов), в налогооблагаемую базу по ЕСН не включаются.

Директор Департамента

М.А. Моторин