Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2004 г. N 04-04-04/61 О включении в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сумм премий, выплаченных к праздникам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 мая 2004 г. N 04-04-04/61

Вопрос: Воронежское региональное отделение ОГО ВФСО с 01 января 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сотрудникам организации были произведены выплаты к праздникам (Новому году, 23 февраля, 8 марта и т.п.) за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по единому налогу. То есть выплаты произведены за счет своих средств.

Положением об оплате труда и трудовыми договорами премирование сотрудников не предусмотрено.

Убедительно просим дать письменный ответ на вопрос: является ли данная премия объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о включении в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сумм премий, выплаченных к праздникам, и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога (далее - ЕСН) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона Российской Федерации от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 статьи 236 Кодекса определено, что указанные в пункте 1 указанной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налогом) периоде.

Поскольку ваша организация не является плательщиком налога на прибыль, то на суммы премий, выплаченных сотрудникам за счет собственных средств организации, по нашему мнению, следует начислять взносы на обязательное пенсионное страхование в полном объеме.

Директор Департамента

М.А. Моторин