Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 13 апреля 2004 г. N 04-05-11/51 "О порядке применения положений главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации"

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Статьей 357 Кодекса установлено, что плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Согласно статье 363 Кодекса установлено, что уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Статьей 83 Кодекса установлено, что местом нахождения транспортных средств признается:

- для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для иных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Пунктом 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ, утвержденный Приказом МВД РФ от 27.01.2003 N 59, установлено, что регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации.

Пунктом 77 Правил определено, что при регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов (представительств) юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств указывается в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, - адрес филиала (представительства). В графах "Особые отметки" этих документов делается запись "Филиал (представительство) и его наименование".

Таким образом, в случае регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации налог подлежит уплате по месту нахождения филиала.

Как следует из письма, организация в январе 2004 г. перерегистрировала свое транспортное средство по месту нахождения своего филиал, находящегося на территории другого субъекта Российской Федерации.

В данном случае перерегистрация транспортного средства по месту нахождения филиала осуществляется на того же налогоплательщика, то есть смены лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство, не происходит. Учитывая это, а также положения п. 5 ст. 55 и п. 3 ст. 362 Кодекса, исчисление сумм транспортного налога должно производиться с учетом количества месяцев регистрации транспортного средства на налогоплательщика.

При этом необходимо учитывать, что положения п. 3 ст. 362 Кодекса, касающиеся признания месяца регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный календарный месяц, применяются только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.

Таким образом, учитывая вышеназванные требования Кодекса, а также то, что гл. 28 Кодекса не предусматривает порядка исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней регистрации транспортного средства на налогоплательщика (в расчете учитывается полный месяц), в случае если снятие с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществлены в одном месяце, местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца.

В связи с этим организация обязана в отношении указанного в письме транспортного средства исчислить сумму налога за январь 2004 г. (с учетом коэффициента, установленного п. 3 ст. 362 Кодекса) и уплатить ее в бюджет по месту нахождения организации.

Начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации (перерегистрации) транспортного средства по месту нахождения филиала, налога подлежит исчислению организацией (с учетом вышеназванного коэффициента) и уплате в бюджет по месту нахождения филиала.

Учитывая, что транспортный налог является региональным и вводится законами субъектов Российской Федерации, транспортный налог по месту нахождения организации и по месту нахождения своего филиала должен быть исчислен и уплачен в бюджет в соответствии с действующим на соответствующей территории субъекта Российской Федерации законодательством о налогах и сборах.

Заместитель руководителя департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

А.И. Косолапов