Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2004 г. N 04-02-05/3/43 О налогообложении лизинговых платежей и операций по приобретению предприятия как имущественного комплекса

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 мая 2004 г. N 04-02-05/3/43

Вопрос: В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков по применению норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" комитет администрации края по финансам, налоговой и кредитной политике просит дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Налогообложение лизинговых операций:

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В соответствии с Законом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга как до 1 января 2002 года, так и после этой даты регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 N 15.

Согласно с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией включаются лизинговые платежи за принятое в лизинг имуществом. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации по этому имуществу амортизации.

Таким образом, в ходе анализа норм действующего законодательства возникает ряд вопросов:

1. Включается ли выкупная стоимость имущества в общую сумму лизинговых платежей, если по договоре# лизинга по истечении срока договора имущество переходит в собственность лизингополучателя?

2. В случае, если выкупная стоимость включается в лизинговые платежи, в каком объеме и порядке лизингополучатель в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации включает в затраты, уменьшая налогооблагаемую прибыль, сумму лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество?

3. В 2000 - 2001 годах лизингодатель в соответствии с условиями договоров получал лизинговые платежи (в том числе вознаграждение) неравномерно: первый год - 60 процентов, второй год - 30 процентов, третий год - 10 процентов. При этом затраты по предоставлению имущества в лизинг включаются в расходы равномерно в течение трех лет. Как в данном случае в первый год рассчитывается объект налогообложения: как разница между всей суммой полученного лизингового платежа и равномерно распределенными на 3 года затратами по предоставлению имущества в лизинг или только в части полученного вознаграждения (60 процентов)?

2. Налогообложение деловой репутации:

В данном случае имеется в виду налогообложение операций при приобретении предприятия как имущественного комплекса и возникновения отрицательной разницы между покупной стоимостью имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех приобретаемых активов и обязательств.

Например:

Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс, балансовая стоимость которого 645 тыс. рублей. В том числе балансовая стоимость: основных средств - 310 тыс. рублей, материалов - 60 тыс. рублей, готовой продукции - 220 тыс. рублей, остатки по счету 51 "Расчетный счет" - 20 тыс. рублей, дебиторская задолженность - 35 тыс. рублей.

Уставный фонд предприятия 100 тыс. рублей, фонды - 200 тыс. рублей, нераспределенная прибыль прошлых лет - 150 тыс. рублей, кредиторская задолженность - 195 тыс. рублей.

Договорная цена предприятия при покупке - 380000 рублей.

В настоящее время принцип налогообложения операций налогом на прибыль и НДС по приобретению и реализации предприятия как имущественного комплекса отличается по существу. Кроме того, консультации по данному вопросу специалистов различных ведомств (МНС России, Минфин России, аудиторские службы) различны.

Комитет администрации края по финансам, налоговой и кредитной политике просит дать ответ на вопрос с учетом позиций, изложенных в письме Министерства финансов Российской Федерации от 08.10.2003 N 04-02-05/3/77 и в ст. 158 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.03.2004 г. N 03-20/78 и сообщает следующее.

1. При рассмотрении вопроса о налогообложении лизинговых платежей необходимо учитывать у какой из сторон по договору о лизинге предмет лизинга числится на балансе.

Поскольку указанная информация в Вашем письме отсутствует, то дать ответ по поставленным вопросам не представляется возможным.

2. По вопросу о налогообложении операций по приобретению предприятия как имущественного комплекса сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Поскольку Кодекс не содержит специальной нормы для учета имущества и обязательств, полученных в результате приобретения предприятия, полагаем, что в целях налогового учета обязательства приобретаемого предприятия учитываются по стоимости, указанной в балансе предприятия, а отрицательная деловая репутация, являющаяся доходом у покупающей стороны, учитывается в том отчетном периоде, в котором приобретается предприятие.

При налогообложении налогом на добавленную стоимость операций при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса необходимо руководствоваться статьей 158 Кодекса.

Директор Департамента

М.А. Моторин