Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2004 г. N 03-02-05/1/48 О включении в состав расходов, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, сумм платежей работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, удовлетворяющие положениям пункта 16 статьи 255 НК РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 июня 2004 г. N 03-02-05/1/48

Вопрос: В п. 16 ст. 255 НК РФ указано, что суммы взносов работодателей в пользу работников по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного с негосударственным пенсионным фондом (далее - "НПФ"), имеющим соответствующую лицензию, относятся к расходам на оплату труда.

Согласно условий договора о негосударственном пенсионном обеспечении, заключаемого между организацией - работодателей ("вкладчиком") и НПФ, установлено, что взносы вкладчика (по соответствующей схеме, закрепленной в пенсионных правилах данного НПФ) производятся на его солидарный пенсионный счет и не подлежат распределению НПФ на именные пенсионные счета участников.

На основании вышеизложенного просим разъяснить - отвечает ли договор, заключаемый вкладчиком с НПФ на условиях, указанных во втором абзаце требованиям п. 16 ст. 255 НК?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.04.04 г. N 174/95-1549 и сообщает следующее.

Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с Требованиями к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 декабря 1999 г. N 1385, пенсионная схема фонда должна определять условия негосударственного пенсионного обеспечения и служить основой для заключения фондом и вкладчиком фонда в пользу участников фонда договора о негосударственном пенсионном обеспечении.

Следовательно, вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой при заключении договора о негосударственном пенсионном обеспечении, вопросы организации учета пенсионных взносов отдельно по каждому работнику - участнику фонда должны решаться между организацией-вкладчиком, перечисляющей взносы в пользу работников, и негосударственным пенсионным фондом.

Таким образом, суммы платежей работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, удовлетворяющие положениям пункта 16 статьи 255 Кодекса, включаются в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в момент перечисления взносов в негосударственный пенсионный фонд вне зависимости от того, солидарный ли это пенсионный счет организации или именные пенсионные счета работников.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев