Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2004 г. N 04-04-06/109 "О добровольном страховании работников и членов их семей"

ГАРАНТ:

См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/109

Вопрос: Организация в соответствии с условиями коллективного договора по договору со страховой организацией обеспечивает полисами добровольного медицинского страхования не только своих работников, но и членов их семей (детей, супругов).

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов по договору медицинского страхования за членов семьи работника?

Если да, то кто и каким образом должен уплатить налог за несовершеннолетних членов семьи работника?

Ответ: В связи с вашим письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о налогообложении сумм страховых взносов по договорам медицинского страхования и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев: если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Таким образом, если организация за счет своих средств по договору со страховой организацией приобретает полисы добровольного медицинского страхования своим работникам, то суммы страховых взносов, вносимые за них не будут включаться в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Следует отметить, что Кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения страховых взносов, вносимых организацией по договорам добровольного страхования за членов семьи застрахованного работника, в том числе несовершеннолетних детей.

Следовательно, если организация приобретает полисы добровольного медицинского страхования членам семьи работника (детям, супругам), то при перечислении страховых взносов, данные суммы будут являться доходом физических лиц, облагаемых налогом на доходы физических лиц.

Статьей 226 Кодекса на налоговых агентов возложена обязанность по удержанию начисленной суммы налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с данной статьей при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

В вашем случае, уплата налога, в том числе за налогоплательщиков - физических лиц, не достигших совершеннолетия, производится их законными представителями - родителями, усыновителями или опекунами.

Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

М.А. Моторин