Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. N 23-10/1/38453 "О налогообложении обособленных подразделений"

ГАРАНТ:

О формировании отдельного баланса подразделения организации см. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27

Вопрос. В Законе от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в части четвертой статьи 5 указано, что филиал и представительство наделяются создавшим их обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе общества.

В Налоговом кодексе в статье 384 указано, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В свою очередь Налоговый кодекс не конкретизирует положение о том, что филиалы акционерных обществ должны учитывать свое имущество как на отдельном балансе филиала, так и на балансе общества.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 N 60н, также не дает разъяснений по вышеуказанной ситуации.

Необходимо ли имущество филиалов акционерных обществ учитывать как на их отдельных балансах, так и на балансе общества?

Ответ. Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве сообщает следующее.

В соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Законом города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" с 1 января 2004 года на территории города Москвы введен налог на имущество организаций.

Статьями 376, 382-385 Кодекса установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается:

1. по местонахождению организации;

2. по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

3. по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.

По вопросу отдельного баланса обособленного подразделения следует иметь в виду следующее.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Поэтому под отдельным балансом понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе его Уставом и Положением о филиале (представительстве).

Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и т.д.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.

При этом учетной политикой организации в соответствии с пунктом 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, определяются организационно-распорядительные документы (внутренние положения, инструкции и т.д.), устанавливающие порядок учета основных средств и контроля за их использованием, формы внутренней бухгалтерской отчетности, порядок их составления и включения ее в состав бухгалтерской отчетности организации.

Заместитель руководителя Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве

А.А. Глинкин