Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/1/58 Об учете денежных средств, полученных в качестве аванса за товары (работы, услуги), при определении объекта налогообложения (дохода) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/1/58

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2008 г. N 03-11-04/2/108

Вопрос: ЗАО в соответствии с гл. 26.2. Налогового кодекса применяет упрощенную систему налогообложения. В соответствии со ст. 346.14 НК нами в качестве объекта налогообложения выбран доход за налоговый период.

В настоящее время мы столкнулись с определенными трудностями, связанными с порядком уплаты единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, предусмотренного п. 2 ст. 346.11. НК.

В соответствии с абз. 1 п. 1. ст. 346.15. НК при определении доходов от реализации организация-плательщик налога должна руководствоваться правилами, предусмотренными ст. 249 НК. Указанная статья предусматривает, что в качестве дохода рассматривается выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК). В соответствии с п. 2. ст. 249 НК выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании вышеуказанных положений нами был сделан вывод о том, что Налоговый кодекс связывает получение дохода с моментом реализации товаров (работ, услуг), определяемым по правилам ст. 39 НК. Соответственно, получаемые организацией в качестве оплаты за товары (работы, услуги) денежные средства должны включаться в состав дохода организации после реализации соответствующего товара (работы, услуги). На это в частности указывает тот факт, что в п. 2. ст. 249 НК словосочетание "поступления, связанные с расчетами за реализованные товары" употреблено в прошедшем времени.

Просим Вас на основании п.п. 2 п. 1 ст. 21, п.п. 4. п. 1 ст. 32 НК дать нам разъяснения по следующему вопросу:

Должны ли учитываться при определении объекта налогообложения (дохода) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, денежные средства, полученные в качестве аванса за товары (работы, услуги)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 22.06.2004 N 3 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Статья 346.17 Кодекса определяет порядок признания доходов и расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Так, согласно пункту 1 указанной статьи датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Таким образом, организация при получении аванса за товары (работы, услуги) должна увеличить налоговую базу по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму аванса в день его получения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев