КОММЕНТАРИЙ К ДЕЛУ N 2046/04

Комментарий к делу N 2046/04
(Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 июня 2004 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации в пункте 8 статьи 78 установил, что налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в течении трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога по своему экономическому содержанию одинаковы (зачет рассматривается как разновидность возврата) и поэтому к этим требованиям должен применяться единый правовой режим (исходя из того, что налоговые органы обладают правом проведения налоговой проверки только в течение трех лет, не считая года ее проведения - статья 87 НК).

На этом основании правило о возврате излишне уплаченного налога, содержащееся в пункте 8 статьи 78 НК, распространено и на зачет.

Апелляционная инстанция, с которой согласился кассационный суд, придя к правильному выводу об обязанности налогоплательщика соблюдать трехлетний срок на подачу заявления в налоговый орган о зачете излишне уплаченного налога, допустила ошибку в порядке исчисления этого срока. Поскольку переплата относится к первому кварталу 1999 года, трехлетний срок на право проведения налоговым органом проверки истек по окончании первого квартала 2003 года, а налогоплательщик обратился с заявлением 8 апреля 2003 года, т.е., по мнению суда, обращение было за пределами трехлетнего срока.

Между тем, течение указанного трехлетнего срока, начинается по каждому платежу со дня уплаты (переплаты) суммы налога, которая была произведена налогоплательщиком несколькими платежами в различные сроки в период с апреля по июнь 2000 года.

Ошибка в применении закона могла быть исправлена Президиумом путем отмены незаконных судебных актов с оставлением в силе решения суда первой инстанции. Однако дело направлено на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию, т.к. она не дала правовой оценки выводам, содержащимся в решении суда первой инстанции, о правильности излишней уплаты налогоплательщиком сумм налога.

Б. Полонский